三、綜合題(有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應(yīng)列出公式)
1、甲公司適用的增值稅稅率為 17%，甲公司 2009 年至 2010 年有關(guān)長期股權(quán)投資資料如下：
(1)2009 年 1 月 1 日，甲公司以一項固定資產(chǎn)與一批存貨作為對價，取得乙公司 60%的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價為 3 000 萬元，累計折舊為 1 800 萬元，公允價值為 1 500 萬元，存貨的成本為 500 萬元，公允價值(等于計稅價格)為 600 萬元。合并日乙公司相對于集團(tuán)最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為 5 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 5 400 萬元。在企業(yè)合并過程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費用 40 萬元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。
(2)2009 年 4 月 21 日，乙公司宣告分派 2008 年度的現(xiàn)金股利 300 萬元。
(3)2009 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 2008 年度現(xiàn)金股利。
(4)2009 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 600 萬元。
(5)2010 年 4 月 25 日，甲公司處置該項股權(quán)投資，取得價款 3 500 萬元。
要求：
(1)假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團(tuán)，編制甲公司 2009 年至 2010 年與該項長期股權(quán)投資的有關(guān)的會計分錄;
(2)假定合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得該項長期股權(quán)投資時的會計分錄(單位以萬元表示)。
【正確答案】：(1)
�、� 2009 年 1 月 1 日：
借：固定資產(chǎn)清理 1 200
累計折舊 1 800
貸：固定資產(chǎn) 3 000
借：長期股權(quán)投資——乙公司 3 000(5 000×60%)
貸：固定資產(chǎn)清理 1 200
庫存商品 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102
資本公積——股本溢價 1 198
借：管理費用 40
貸：銀行存款 40
�、�2009 年 4 月 21 日：
借：應(yīng)收股利 180(300×60%)
貸：投資收益 180
③2009 年 5 月 10 日：
借：銀行存款 180
貸：應(yīng)收股利 180
�、�2010 年 4 月 25 日：
借：銀行存款 3 500
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 3 000
投資收益 500
(2)
借：固定資產(chǎn)清理 1 200
累計折舊 1 800
貸：固定資產(chǎn) 3 000
借：長期股權(quán)投資——乙公司 2 202
貸：固定資產(chǎn)清理 1 200
主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 300
借：管理費用 40
貸：銀行存款 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：庫存商品 500
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