3、2007 年 1 月 1 日，A 公司從二級(jí)市場購入 B 公司公開發(fā)行的債券 2 000 張，每張面值 100 元，票面利率為 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。購入時(shí)每張支付款項(xiàng)97 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 440 元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時(shí)的市場利率為4%。
2007 年 12 月 31 日，由于 B 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張 70元，A 公司預(yù)計(jì)，如 B 公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。
2008 年 1 月 1 日收到債券利息 6 000 元。
2008 年，B 公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值上升到每張 90 元。
2009 年 1 月 1 日收到債券利息 6 000 元。
2009 年 1 月 15 日，A 公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng) 180 400 元存入銀行。
要求：編制 A 公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：(1)2007 年 1 月 1 日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000
貸：銀行存款 194 440
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5 560
(2)2007 年 12 月 31 日
應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)
2007 年 12 月 31 日確認(rèn)減值損失前，該債券的攤余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)
應(yīng)確認(rèn)減值損失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)
借：應(yīng)收利息 6 000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 777.6
貸：投資收益 7 777.6
借：資產(chǎn)減值損失 56 217.6
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 56 217.6
(3)2008 年 1 月 1 日
借：銀行存款 6 000
貸：應(yīng)收利息 6 000
(4)2008 年 12 月 31 日
應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)
2008 年 1 月 1 日，該債券的攤余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=140 000×4%=5 600(元)
減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)
2008 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值 180 000 元
應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=180 000-139 600=40 400(元)
借：應(yīng)收利息 6 000
貸：投資收益 5 600
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 400
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40 400
貸：資產(chǎn)減值損失 40 400
(5)2009 年 1 月 1 日
借：銀行存款 6 000
貸：應(yīng)收利息 6 000
(6)2009 年 1 月 15 日
借：銀行存款 180 400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15 817.6
——利息調(diào)整 4 182.4
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000
投資收益 400
4、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)資料如下：
(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以銀行存款從二級(jí)市場購入 B 公司股票 100 000 股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià) 12 元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 10 000 元。
(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 0.5 元。
(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 50 000 元。
(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)為每股 14 元。
(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股 13 元。
(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得價(jià)款 146 萬元(已扣除相關(guān)稅費(fèi))。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：丙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以銀行存款從二級(jí)市場購入 B 公司股票 100 000 股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià) 12 元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 10000 元。
借：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——成本 1 210 000
貸：銀行存款 1 210 000
(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 0.5 元。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
50 000
50 000
(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 50 000 元。
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
50 000
50 000
(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)為每股 14 元。
借：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 190 000
貸：資本公積——其他資本公積 190 000
(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股 13 元。
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)
100 000
100 000
(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得價(jià)款 146 萬元(已
扣除相關(guān)稅費(fèi))。
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
借：資本公積——其他資本公積 90 000
1 460 000
1 210 000
90 000
160 000
貸：投資收益
90 000
，我們將會(huì)及時(shí)處理。