企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(注意，(1)中不區(qū)分借方差異還是貸方差異，均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，與下面(2)、(3)的情況一定要區(qū)分開(kāi))
轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
【例5-21】自20×7年9月1日起，甲企業(yè)將出租在外的廠(chǎng)房收回自用。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，20×7年9月1日，該廠(chǎng)房的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為3 600萬(wàn)元，其中，成本3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)400萬(wàn)元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 35 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 32 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000
【例題·單選題】企業(yè)將采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。(2008年)
A.公允價(jià)值變動(dòng)損益 B.投資收益
C.利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) D.資本公積
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。選項(xiàng)A正確。
(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
【例5-22】甲企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，自20×7年9月1日起，甲企業(yè)將作為存貨的寫(xiě)字樓出租，且采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，20×7年9月1日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，賬面余額為2 700萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
『正確答案』
20×7年9月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——××寫(xiě)字樓(成本) 30 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 27 000 000
資本公積——其他資本公積 3 000 000
【教師提示】如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，其他條件不變，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)——××寫(xiě)字樓(成本) 26 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 27 000 000
(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”等科目;按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)等，借記 “累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
八、投資性房地產(chǎn)的處置
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。
【教師提示】企業(yè)因其他原因，如非貨幣性資產(chǎn)交換等而減少的投資性房地產(chǎn)，也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。
(一)處置成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
，我們將會(huì)及時(shí)處理。