成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。
已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
借：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
利潤分配――未分配利潤
盈余公積
【教師提示】成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬會(huì)計(jì)政策變更，該內(nèi)容請(qǐng)聯(lián)系第十章的會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)容。
【例題·單選題】在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的情況下，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為( )。(2007年)
A.其他業(yè)務(wù)收入 B.資本公積 C.營業(yè)外收入 D.留存收益
『正確答案』D
『答案解析』成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)
【例題·多選題】企業(yè)將投資性房地產(chǎn)從成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有( )。(2008年)
A.投資性房地產(chǎn) B.累計(jì)折舊
C.資本公積 D.盈余公積
E.利潤分配一未分配利潤
『正確答案』ADE
『答案解析』企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目。
六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。
企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
七、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置
1.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
(1)投資性房地產(chǎn)開始自用;
(2)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租;
(3)自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值;
(4)自用建筑停止自用，改用出租。
2.轉(zhuǎn)換日的確定
(1)投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期;
(2)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日為租賃開始日;
(3)如果董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)就房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)變作出書面決議，明確表明其持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，這種情況下，作出書面決議的日期為轉(zhuǎn)換日。
(一)成本模式下的轉(zhuǎn)換
(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。
借：固定資產(chǎn)——廠房
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：投資性房地產(chǎn)——廠房
累計(jì)折舊——廠房
【例5-20】自20×7年9月1日起，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回自用。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至20×7年8月31日，賬面價(jià)值為3 000萬元，其中，原價(jià)5 000萬元，累計(jì)已提折舊2 000萬元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 50 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 20 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——××廠房 50 000 000
累計(jì)折舊 20 000 000
(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目;原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。
(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
(二)公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換
(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)
，我們將會(huì)及時(shí)處理。