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　　(3)應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入�！俺钟兄恋狡谕顿Y——應(yīng)計(jì)利息”，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。

　　3.出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　貸：持有至到期投資(賬面價(jià)值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等)

　　投資收益(倒擠差額，也可能在借方)

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例2-3】20×0年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期公司債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　計(jì)算實(shí)際利率r：

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(1 250+59)×(1+r)-5=1 000(元)，由此得出r=10%

　　教師提示：這里是利用復(fù)利現(xiàn)值公式，已知復(fù)利終值，已知復(fù)利現(xiàn)值，并且已知期限的時(shí)候，計(jì)算復(fù)利利率(也就是實(shí)際利率)。

　　復(fù)利現(xiàn)值公式如下：

　　(1)P=F/(1+r)n

　　(2)P=F(1+r)-n

　　(3)P=F(P/F，i，n)

　　教師提示：復(fù)利的基本思想就是，只要沒有付現(xiàn)的部分，不分本金利息，一律滾存到下一期作為下一期的本金并產(chǎn)生利息。

　　重點(diǎn)掌握復(fù)利的基本概念，實(shí)際利率法計(jì)算每期利息攤銷時(shí)就是運(yùn)用復(fù)利的基本概念。

　　表2-2　　　　　　　　 持有至到期投資利息及攤余成本計(jì)算表　　　　　　　　 單位：元

　　相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 59(1 250×4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　41

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　100(1 000×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　59

　　(3)20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　 　59(1 250×4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　45

　　貸：投資收益　　　 　　　104((1 000+41)×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(4)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　 　　109((1 000+41+45)×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(5)20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　 　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　55

　　貸：投資收益　　　114((1 000+41+45+50)×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整

　　59((1 250-1 000)-41-45-50-55)(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　118(倒擠)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1 250

　　假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：

　　(59+59+59+59+59+1 250)×(1+r) -5 =1 000，由此得出r≈9.05%。

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：

　　表2-3 　　　　　　　　持有至到期投資利息及攤余成本計(jì)算表 　　　　　　　單位：元