案例分析題(本題10分)

　　【知識(shí)點(diǎn)：行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理;行政事業(yè)單位支出;行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容;行政事業(yè)單位收入;國(guó)庫(kù)集中收付制度】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲單位為一家事業(yè)單位(實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度)，執(zhí)行事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式。2018年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)本單位的國(guó)有資產(chǎn)管理情況及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲單位2017年12月的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：

　　要求：

　　根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)(1)至(3)的處理是否正確，如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理;對(duì)于事項(xiàng)(4)的處理是否正確，如不正確說(shuō)明理由。

　　(1)2017年12月1日，甲單位經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，與A企業(yè)簽訂采購(gòu)合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲單位向A企業(yè)采購(gòu)價(jià)值為1000萬(wàn)元的大型設(shè)備，其中40%的合同款項(xiàng)由甲單位在合同簽訂后3日內(nèi)支付，余款在收到設(shè)備后的30日內(nèi)付清;甲單位在合同簽訂后15日內(nèi)收到所購(gòu)設(shè)備。

　�、�2017年12月1日，甲單位在簽訂合同后，即向財(cái)政部門提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》，申請(qǐng)向A企業(yè)支付400萬(wàn)元貨款。會(huì)計(jì)處理為，增加事業(yè)支出400萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政補(bǔ)助收入400萬(wàn)元。12月3日，甲單位收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將首付款400萬(wàn)元支付給A企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各400萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　1.事項(xiàng)①中的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)

　　正確處理：12月1日，提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　12月3日，尚未收到設(shè)備，應(yīng)增加預(yù)付賬款和財(cái)政補(bǔ)助收入各400萬(wàn)元。(1分)

　�、�2017年12月15日，設(shè)備運(yùn)抵甲單位，購(gòu)貨發(fā)票上注明價(jià)款1000萬(wàn)元。甲單位驗(yàn)貨無(wú)誤。截至2017年12月31日，甲單位尚未就剩余的合同款項(xiàng)向財(cái)政部門提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》，也未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　『正確答案』

　　1.事項(xiàng)②中的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)

　　正確處理：12月15日，增加事業(yè)支出400萬(wàn)元，減少預(yù)付賬款400萬(wàn)元;同時(shí)，增加固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))400萬(wàn)元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款600萬(wàn)元。(1分)

　　(2)2017年8月，甲單位與建筑承包商簽訂建造合同，委托承包商對(duì)單位的綜合辦公樓進(jìn)行更新改造，該辦公樓賬面價(jià)值500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元。合同約定工程款200萬(wàn)元，2017年11月，甲單位采用財(cái)政直接支付方式支付工程款200萬(wàn)元，并增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各200萬(wàn)元的處理。

　　『正確答案』

　　2.事項(xiàng)(2)的處理不正確。(1分)

　　正確的處理：增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各200萬(wàn)元;同時(shí)，增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各200萬(wàn)元。(1分)

　　(3)2017年11月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)買經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用的材料(購(gòu)買當(dāng)月已被領(lǐng)用)，12月，因部分材料不符合質(zhì)量要求，甲單位按合同約定將部分材料退回供應(yīng)商，并收到材料供應(yīng)商退款3萬(wàn)元，甲單位將退款存入單位銀行賬戶，并作增加銀行存款和其他收入的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　3.事項(xiàng)(3)的處理不正確。(1分)

　　正確的處理：甲單位應(yīng)將收回的退款按原渠道存入單位零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度3萬(wàn)元，沖減事業(yè)支出3萬(wàn)元。(1分)

　　(4)2017年12月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的設(shè)備對(duì)外出租，年租金收入為10萬(wàn)元。該出租事項(xiàng)已報(bào)主管部門備案。該辦公樓于2016年購(gòu)置，資金來(lái)源為相關(guān)機(jī)構(gòu)與個(gè)人的捐贈(zèng)，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。2017年12月20日，甲單位收取辦公樓租金10萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款80萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)收入80萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　4.甲單位出租辦公樓的做法不正確。(1分)

　　理由：根據(jù)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位將自用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)(對(duì)外出租或出售賬面價(jià)值大于800萬(wàn)元的固定資產(chǎn)須經(jīng)主管部門審核)，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。(1分)