案例分析題(本題20分)

　　【知識點：同一控制下企業(yè)合并的會計處理;購買少數(shù)股權(quán)的會計處理;企業(yè)合并類型的劃分;非同一控制下企業(yè)合并的會計處理;股份支付的會計處理;金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分;金融資產(chǎn)和金融負債的終止確認】

　　假定不考慮其他因素。

　　A公司主要從事汽車的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，擁有多個自主汽車品牌，截止2017年，A公司已涉及工程機械、新能源、新能源汽車、信息技術(shù)服務(wù)、現(xiàn)代物流等六大產(chǎn)業(yè)，構(gòu)筑了資源共享的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)鏈。A公司于2003年首次公開發(fā)行股票并在上海證券交易所上市。2017年A公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　要求：

　　針對事項(1)至(5)，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的會計處理是否正確，如不正確，給出正確的會計處理。

　　(1)2017年1月1日，A公司以3500萬元取得H公司60%的股權(quán)，能夠?qū)�H公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，當日，H公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元。2017年12月31日，A公司以公允價值為1000萬元，原賬面價值為600萬元的固定資產(chǎn)作為對價，自H公司少數(shù)股東取得H公司15%的股權(quán)。

　　A公司與H公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2017年度，H公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，未發(fā)生其他權(quán)益變動事項，不存在調(diào)整事項。2017年12月31日，A公司在進一步取得H公司15%的股權(quán)時，于合并財務(wù)報表中確認商譽250萬元。

　　『正確答案』

　　1.事項(1)不正確。(1分)

　　正確的處理：A公司進一步取得H公司15%的股權(quán)不屬于企業(yè)合并，而是購買子公司少數(shù)股權(quán)，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)將新取得的長期股權(quán)投資1000萬元與新增持股比例享有H公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額750萬元之間的差額250萬元調(diào)整資本公積。(3分)

　　(2)A公司委托某證券公司于2017年12月10日購買某上市公司300萬股普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。A公司共支付3115萬元，其中15萬元為已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、100萬元為支付給證券公司的手續(xù)費。A公司在2017年12月10日初始確認該交易性金融資產(chǎn)時，將每股股票的公允價值確定為10.05元，因此，確定的初始入賬價值為3015萬元。

　　『正確答案』

　　2.事項(2)不正確。(1分)

　　正確的處理：在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整。A公司取得的股票的公允價值應(yīng)為10元/股[(3115-100-15)/300]，因此，該項交易性金融資產(chǎn)初始入賬價值應(yīng)調(diào)整為3000萬元。(3分)

　　(3)天翼公司和T集團都是A集團的子公司。T集團于2017年6月30日采用承擔天翼公司全部債務(wù)的方式收購天翼公司，取得其100%的股權(quán)。當日，天翼公司凈資產(chǎn)賬面價值為3000萬元(公允價值為3500萬元)，負債合計為5000萬元(公允價值與賬面價值相等)。并購當日，T集團確認商譽1500萬元。

　　『正確答案』

　　3.事項(3)不正確。(1分)

　　正確的處理：T集團取得天翼公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生商譽。T集團承擔債務(wù)的賬面價值與取得天翼公司凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整T集團的資本公積(股本溢價)，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(2分)

　　(4)2018年1月1日，A集團擬向子公司康利公司的10名高管每人授予50000股股票期權(quán)。只要這10名高管從2018年1月1日起在康利公司連續(xù)服務(wù)滿3年，就可以每股8元的價格購買50000股A集團股票，股票面值為1元/股。針對上述股份支付計劃，在等待期內(nèi)，A集團在個別報表中按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　『正確答案』

　　4.事項(4)不正確。(2分)

　　正確處理：企業(yè)集團內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　該項交易中，結(jié)算企業(yè)A集團是接受服務(wù)企業(yè)康利公司的投資者，等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)康利公司的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)。(3分)

　　(5)2017年6月1日，A集團將持有的源城公司發(fā)行的10年期公司債券出售給平遠公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，A集團有權(quán)在2017年12月31日(到期日)以350萬元回購該債券。A集團判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)。對于此項業(yè)務(wù)，A集團財務(wù)人員認為債券所有權(quán)上的風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給平遠公司，A集團終止確認了該債券。

　　『正確答案』

　　5.事項(5)不正確。(2分)

　　正確處理：由于A集團在出售源城公司債券的同時，與平遠公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且A集團判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給平遠公司，A集團不應(yīng)終止確認該債券。(2分)