案例分析題一(本題15分)

　　【知識點：企業(yè)內部控制建設的組織形式、企業(yè)層面控制——組織架構控制、企業(yè)層面控制——社會責任控制、業(yè)務層面控制——資金活動控制、業(yè)務層面控制——銷售業(yè)務控制、業(yè)務層面控制——全面預算控制、企業(yè)內部控制評價】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司為境內外同時上市的公司，主營業(yè)務是建筑施工。2015年1月，A會計師事務所在對甲公司及其控股子公司2014年內部控制的設計與運行進行審計時，發(fā)現如下事項：

　　(1)組織架構。甲公司設立審計委員會負責內部控制工作的監(jiān)督檢查，受理員工投訴，督促管理層及時改正內控不足，并受董事會直接領導。2014年1月20日，擔任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行其職責，所以暫由總經理張某代理其職務。

　　要求：

　　根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷是否存在不當之處;對存在不當之處的，請指出不當之處，并說明理由。

　　『正確答案』

　　1.第(1)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：審計委員會主任陳某因公出國，較長時間無法履行其職責，暫由總經理張某代理其職務。(0.5分)

　　理由：審計委員會負責人必須具備相應的獨立性，總經理張某不具備獨立性，不應該代理審計委員會主任職務，應該由其他符合條件的獨立董事?lián)�任�?1分)

　　(2)發(fā)展戰(zhàn)略。甲公司在境內外橋梁建筑工程建設中享有較高知名度。為了順應經濟形勢的發(fā)展，甲公司董事會決定大舉進軍新能源產業(yè)。為此，董事會要求戰(zhàn)略委員會進行可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2014年2月，董事會審議通過戰(zhàn)略委員會提交的方案后開始實施，并設立新能源產業(yè)部，迅速注入巨額資金，實現戰(zhàn)略轉型。

　　『正確答案』

　　2.第(2)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：董事會審議通過戰(zhàn)略委員會提交的方案后開始實施。(0.5分)

　　理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，需報經股東(大)會批準實施。(類似于預算方案、利潤分配方案、戰(zhàn)略方案等重大事情需經股東大會批準實施)(1分)

　　(3)社會責任。甲公司不斷深化工程項目的精細化和標準化建設，嚴格執(zhí)行建筑施工工藝標準和流程，提高產品質量，參與建設了多項國內重點工程，為社會提供了建造精品;落實員工工資的保障和增長機制，保障員工的合法權益;不斷加大科技研發(fā)投入，不斷攻克關鍵技術難題，通過技術創(chuàng)新提高了企業(yè)的競爭力;主動參與雅安、玉樹等地的地震搶險、鐵路應急搶險和災后重建工作。

　　『正確答案』

　　3.第(3)項內容不存在不當之處。(0.5分)

　　(4)資金活動。資金是企業(yè)的血液。甲公司根據籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案。在資金籌集過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務部門根據公司經營戰(zhàn)略、預算情況以及資金現狀等因素，與相關業(yè)務部門溝通協(xié)調后，制定籌資方案。經財務總監(jiān)批準后，通過銀行借款、發(fā)行債券或者發(fā)行普通股等不同方式來籌集資金。重大籌資方案，經董事會審議通過后，提交股東大會審批。

　　『正確答案』

　　4.第(4)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：財務總監(jiān)審批籌資方案。(0.5分)

　　理由：籌資方案應該經過董事會或股東大會審批。(1分)

　　(5)工程項目。2014年10月，甲公司與贊比亞道路發(fā)展局正式簽署M省78公里道路項目合同，合同金額為2.5億人民幣。在工程項目立項后、正式施工前，甲公司依法取得了建設用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可。甲公司預計在道路施工過程中，可能會面臨政治風險，所以，打算將項目的50%分包給當地的建筑施工企業(yè)。

　　『正確答案』

　　5.第(5)項內容不存在不當之處。(0.5分)

　　(6)合同管理。乙公司為甲公司的控股子公司，正在邊遠山區(qū)施工，需要大量砂石材料。乙公司現場負責人請當地村民根據工程進度提供砂石，現場驗收后，由現場施工人員即時清結。半年時間內，現金結算金額達800萬元，沒有簽訂書面合同。

　　『正確答案』

　　6.第(6)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：乙公司采購砂石時，沒有簽訂書面合同，采用現金結算金額達800 萬元。(0.5分)

　　理由：甲公司應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協(xié)議。對外發(fā)生的經濟行為，應當訂立書面合同。財務部門根據合同條款審核后辦理結算，不能由施工人員在現場即時清結。(1分)

　　(7)采購控制。丙公司為甲公司的全資子公司，正在建設一座橋梁，需要大量鋼材。丙公司按照采購申請制度，嚴格按預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，以招標采購為主，合理選擇供應商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收。財務部根據采購合同及審核無誤的采購發(fā)票等辦理付款，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現的吃回扣等腐敗現象，甲公司設立了舉報信箱，公開舉報渠道，全方位進行監(jiān)督。

　　『正確答案』

　　7.第(7)項內容不存在不當之處。(0.5分)

　　(8)全面預算。甲公司的全面預算管理包括編制、審定、執(zhí)行、分析、考核、獎懲等環(huán)節(jié)。在下一年度預算開始前完成全面預算草案的編制工作，全面預算草案經預算管理辦公室編制完成后，提交董事會審議批準，重點關注預算的科學性和可行性，確保與發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產經營計劃相協(xié)調。

　　『正確答案』

　　8.第(8)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：全面預算草案提交董事會審議批準。(0.5分)

　　理由：董事會只有審核權，最終應報經股東大會審議批準。(1分)

　　(9)內部控制評價。在審計委員會領導下，由內部審計部門牽頭，從公司內部抽調35位精通業(yè)務、責任心強、具備獨立性的人員組成評價工作組，由內部審計部主任擔任工作組組長。評價工作組進駐評價現場后，從內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。

　　『正確答案』

　　9.第(9)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：從內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素入手。(0.5分)

　　理由：內部控制評價范圍應包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素。(1分)

　　(10)后續(xù)審計。甲公司聘請A會計師事務所為公司提供內部控制審計服務。因為當年具有證券期貨業(yè)務資格的B會計師事務所已經對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請A會計師事務所。

　　『正確答案』

　　10.第(10)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：B會計師事務所已經對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請A會計師事務所。(0.5分)

　　理由：財務報表審計和內部控制審計服務可以由同一家會計師事務所進行審計，即整合審計，不影響會計師事務所的獨立性。(0.5分)(注意財務報表審計約定書和內部控制約定書不能整合)