案例分析題二(本題10分)

　　【知識點：套期保值的會計處理;金融資產與金融負債的確認和計量;金融工具的類型;金融資產減值;金融負債與權益工具的區(qū)分】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司是一家非金融類的企業(yè)，20×7年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　要求：

　　根據資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司的相關會計處理是否正確;對不正確的，請說明理由。

　　(1)20×7年2月，甲公司因急需周轉資金，與乙商業(yè)銀行簽訂了應收賬款保理合同，甲公司將應收A公司貨款2000萬轉移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金1800萬元，甲公司與乙商業(yè)銀行在合同中約定，該商業(yè)銀行到期無法從A公司收回全部貨款時，有權向甲公司追償，對此，甲公司終止確認了對A公司的應收賬款。

　　『正確答案』

　　1.甲公司終止確認應收賬款的處理不正確。(1分)

　　理由：對于附有追索權的應收賬款保理業(yè)務，轉出方(甲公司)仍保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應該終止確認該應收賬款(應當確認為一項負債)。(2分)

　　(2)甲公司主要從事產品G的生產。2017年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于2017年10月16日銷售產品G給乙公司。經計算，生產該批產品G需要耗用A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現貨價格為4500元/噸。甲公司擔心A材料價格上漲，經董事會批準，于2017年4月16日與某金融機構簽訂了一項期貨合同Y，將于2017年9月6日以4500元/噸購入8000噸A材料，并將其指定為產品G生產所需的A材料的套期。當天A材料期貨合同Y的公允價值為零(即A材料期貨合約的價格為4500元/噸)。

　　A材料期貨合同與甲公司生產產品G所需要的A材料在數量、品質和產地方面相同。2017年9月6日，A材料的銷售價格上漲了1500元/噸，期貨合同的交割價格上漲了1550元/噸。當日，甲公司購入了8000噸A材料，同時結算了期貨合同Y。甲公司對上述期貨合同Y劃分為現金流量套期，并將該套期工具利得中屬于有效套期的部分1200萬元(1500×8000)，直接計入了當期損益;屬于無效套期的部分40萬元(50×8000)，直接計入所有者權益。

　　『正確答案』

　　2.甲公司的處理不正確。(1分)

　　理由：套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分1200萬元，作為現金流量套期儲備，(對極有可能發(fā)生的預期交易進行套期保值將其作為現金流量套期儲備)應當計入其他綜合收益。屬于套期無效的部分40萬元(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。(2分)

　　(3)2017年12月31日，甲公司一項指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非權益性權益工具投資的公允價值下跌至62萬元，甲公司預計該股權投資的公允價值會持續(xù)下跌。該項金融資產系甲公司2016年8月1日支付價款84萬元取得的對甲公司的股權投資，購買時另支付交易費用1萬元。2016年12月31日，該項股權投資公允價值為80萬元。據此，甲公司計提減值準備23萬元。

　　『正確答案』

　　3.甲公司的處理不正確。(1分)

　　理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非權益性權益工具投資，不需計提減值準備。(1分)

　　(4)甲公司與乙公司簽訂的合同中約定，甲公司以200萬元等值的自身權益工具償還所欠乙公司的債務，甲公司將該金融工具劃分為權益工具。

　　『正確答案』

　　4.甲公司的處理不正確。(1分)

　　理由：甲公司需償還200萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權益工具的數量隨著其權益工具市場價格變動而變動。在這種情況下，該金融工具應當劃分為金融負債。(1分)