【案例分析題一】甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素。

　　有關(guān)資料如下：

　　資料(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。

　　【要求1】根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。

　　『參考答案』

　　1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當(dāng)。(1.5分)

　　理由：不符合全面性原則的要求。

　　[或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。] (1.5分)

　　資料(2)B公司，甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：

　�、賹徲嬑瘑T會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;

　�、谙聦僮庸�司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保;

　�、叟c售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　【要求2】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應(yīng)的控制措施。

　　『參考答案』

　　2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 (1分)控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關(guān)決議，明確審計委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。(1分)

　　(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。(1分)

　　控制措施：

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。(1分)

　�、谥卮髶�(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。[或：重大事項應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。](1分)

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。(0.5分)

　　(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。(1分)

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)[或：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定;或：國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定]，如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。(1分)

　　資料(3)C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：

　�、貱公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》;

　　②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　【要求3】根據(jù)資料(3)，說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

　　『參考答案』3.甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試;(0.5分)甲會計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。(1分)

　　資料(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　【要求4】根據(jù)資料(4)，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　『參考答案』

　　4.甲會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷(1.5分)，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露(1.5分)。[或：在審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。(3分)]