【案例分析題二】甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務提供2016年度內(nèi)部控制審計服務。假定不考慮其他因素。有關資料如下：

　　(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化

　　A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

　�、偌坠�司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。

　�、诰惩庾庸�司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料;預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。

　　③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。

　�、芗坠�司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

　　⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。

　　A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)容控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修改了相關內(nèi)部控制制度，并要求集團內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中事項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當之處;對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。

　　『參考答案』

　　事項①存在不當之處。改進措施：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案應經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施;

　　事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強對預付款的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施;

　　事項③不存在不當之處。

　　事項④存在不當之處。改進措施：被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

　　事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。

　　(2)內(nèi)部控制審計

　　B會計師事務所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：

　　①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。

　�、诩坠�司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。

　　『參考答案』審計意見類型：無法表示意見。理由：財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務報表產(chǎn)生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，所以，應當出具無法表示意見。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務所對審計發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷應如何處理。

　　『參考答案』

　　在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。