【案例分析題一】(2017年考題)甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務提供2016年度內部控制審計服務。假定不考慮其他因素。有關資料如下：

　　(1)內部控制體系優(yōu)化

　　A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現下列事項：

　　①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。

　�、诰惩庾庸�司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料;預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。

　�、劬惩饨洜I中現金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。

　�、芗坠�司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

　�、菁坠�司于每年年末組織集團內各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。

　　A會計師事務所根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內容控制改進建議。甲公司根據A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。

　　要求1：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中事項①至⑤是否存在內部控制不當之處;對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。

　　『正確答案』

　　事項①存在不當之處。改進措施：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案應經董事會審議通過后，報經股東(大)會批準實施;

　　事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強對預付款的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現有疑問的預付款項，應當及時采取措施;

　　事項③不存在不當之處。

　　事項④存在不當之處。改進措施：被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。

　　事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。

　　(2)內部控制審計

　　B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中，發(fā)現下列事項：

　�、偌坠�司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。

　　②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據。

　　要求2：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務所出具內部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。

　　『正確答案』審計意見類型：無法表示意見。理由：財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見，所以，應當出具無法表示意見。

　　要求3：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務所對審計發(fā)現的財務報告內部控制重大缺陷應如何處理。

　　『正確答案』在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現的重大缺陷作出詳細說明。