甲公司是一家專門從事貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，在2014年成立于中國(guó)北京。公司在成立之前就做了充分的市場(chǎng)調(diào)查和研究，對(duì)于公司以后的規(guī)模規(guī)劃和業(yè)務(wù)涉及有充分的考慮。所以公司在成立后不久，就獲得很好的聲譽(yù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，成為大家都看好的運(yùn)輸公司。

　　公司業(yè)務(wù)涉及鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸，水上運(yùn)輸?shù)鹊�。業(yè)務(wù)范圍很廣、公司規(guī)模很大，總公司設(shè)在北京，在全國(guó)各省都有分公司，靠近沿海的公司主要以海上運(yùn)輸為主，靠近鐵路沿線的公司主要以鐵路運(yùn)輸為主，靠近機(jī)場(chǎng)的公司主要以航空運(yùn)輸為主。

　　那么對(duì)于運(yùn)輸時(shí)間較短的，需要快速派貨的商品首選用航空運(yùn)輸，對(duì)于一般要求的貨物首選用鐵路運(yùn)輸，對(duì)于大型的，需要載重大的貨物首選用海上運(yùn)輸，這樣充分的利用了各地的地理優(yōu)勢(shì)，也合理調(diào)配了不同的貨物的運(yùn)輸時(shí)間，運(yùn)輸時(shí)間上的合理調(diào)配，讓顧客非常滿意。

　　甲公司在發(fā)展國(guó)內(nèi)運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí)，也積極的拓展國(guó)外項(xiàng)目運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在國(guó)外也成立了一些分公司。對(duì)于分公司的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)范圍，仿照國(guó)內(nèi)，也是采取因地適宜，充分利用公司資源和地理位置優(yōu)勢(shì)的方式。

　　在公司的規(guī)模不斷發(fā)展壯大的同時(shí)，甲公司的管理層也非常重視企業(yè)內(nèi)部的管理。以下是甲公司的管理層對(duì)于本公司內(nèi)部控制的一些認(rèn)識(shí)：

　�、俟芾韺诱J(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)管理層的自我評(píng)價(jià)，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

　�、诟鞯氐淖庸�司可以根據(jù)供應(yīng)商的要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料(對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，原材料主要指運(yùn)輸用的燃料，運(yùn)輸?shù)目驮传@取等);預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由當(dāng)?shù)刈庸�司自行確定。2017年年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，有單個(gè)子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且70%以上為跨年度預(yù)付賬款。

　�、蹖�(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)無(wú)一例外的及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。

　　④對(duì)于重大的運(yùn)輸事項(xiàng)，需要通過(guò)會(huì)議討論，最后由總經(jīng)理決定是否接受業(yè)務(wù)委托。

　�、莶幌嗳萋殑�(wù)分離控制，要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。企業(yè)可以通過(guò)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式，形成相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。

　　2018年年初，甲公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2017年度內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

　�、偌坠�司的境外子公司H公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　�、诩坠�司的境外子公司Y公司在在客戶選擇方面存在舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求Y公司提供所有的客戶明細(xì)等詳細(xì)信息的說(shuō)明，Y公司拒絕提供，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法正常進(jìn)行審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項(xiàng)指出資料中的事項(xiàng)①至⑤，判斷甲公司管理層的認(rèn)識(shí)是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

　　2.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制按其嚴(yán)重程度的分類內(nèi)容及其含義。

　　3.簡(jiǎn)述對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型。

　　4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【參考答案及解析】

　　1.

　�、俅嬖诓划�(dāng)之處。

　　理由：內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)董事會(huì)自我評(píng)價(jià)，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

　�、诖嬖诓划�(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。

　�、鄞嬖诓划�(dāng)之處。

　　理由：對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　�、艽嬖诓划�(dāng)之處。

　　理由：對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。

　　⑤不存在不當(dāng)之處。

　　2.

　　(1)內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　(2)

　　①重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形;

　　②重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形，須引起企業(yè)重視和關(guān)注;

　�、垡话闳毕荩�是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。

　　3.審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型：

　�、贌o(wú)保留審計(jì)意見(jiàn);②帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn);③否定意見(jiàn);④無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　4.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)。

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。