案例分析題一(本題20分)

　　【知識(shí)點(diǎn)：部門預(yù)算管理、國庫集中收付制度、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評(píng)估、清查及登記、預(yù)算績效管理、行政事業(yè)單位支出和凈資產(chǎn)、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國庫集中支付制度，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2018年3月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2017年預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算績效管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：

　　要求：

　　根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、預(yù)算績效管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(9)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)-(6)，如不正確，分別說明理由;對(duì)于事項(xiàng)(7)-(9)，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)2017年4月，甲單位財(cái)務(wù)部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財(cái)務(wù)部門人員查閱資料時(shí)使用，待主管返回工作崗位時(shí)再將鑰匙收回。

　　『正確答案』

　　1.事項(xiàng)(1)處理不正確。(1分)

　　理由：根據(jù)不相容崗位分離控制的要求，出納不得兼管會(huì)計(jì)檔案的保管工作。(1.5分)

　　(2)2017年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實(shí)驗(yàn)用材料，由于對(duì)方堅(jiān)持只收現(xiàn)金，小李只好向部門領(lǐng)導(dǎo)申請后用持有的公務(wù)卡提現(xiàn)12000元，并發(fā)生提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)50元。5月末，小李到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)人員拒絕對(duì)提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，理由是小李用公務(wù)卡提現(xiàn)并未事先經(jīng)過財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。

　　『正確答案』

　　2.事項(xiàng)(2)處理正確。(1分)

　　[解析：持卡人在執(zhí)行公務(wù)中原則上不允許通過公務(wù)卡提取現(xiàn)金。確有特殊需要，應(yīng)當(dāng)事前經(jīng)過單位財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的提現(xiàn)業(yè)務(wù)，提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用由持卡人承擔(dān)。]

　　(3)為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績效管理，甲單位于2017年下半年開始制定本單位的預(yù)算績效管理辦法，并準(zhǔn)備于2018年開始實(shí)施。辦法中指出，對(duì)于各項(xiàng)預(yù)算績效指標(biāo)，必須進(jìn)行量化表述，以方便績效目標(biāo)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)。

　　『正確答案』

　　3.事項(xiàng)(3)處理不正確。(1分)

　　理由：績效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡量進(jìn)行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應(yīng)具有可衡量性。(1.5分)

　　(4)2017年10月，甲單位在編報(bào)2018年預(yù)算的“二上”階段中，根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的項(xiàng)目支出預(yù)算控制數(shù)6500萬元，擬安排二級(jí)項(xiàng)目-“實(shí)驗(yàn)樓內(nèi)外部改造”4500萬元、“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”600萬元、“實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備購置”1400萬元。其中“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財(cái)政部明確標(biāo)識(shí)“不予安排”，理由是甲單位實(shí)驗(yàn)室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。

　　『正確答案』

　　4.事項(xiàng)(4)處理不正確。(1分)

　　理由：對(duì)于在“一上”中審核未通過，明確標(biāo)識(shí)“不予安排”的項(xiàng)目，“二上”時(shí)不得再納入預(yù)算或規(guī)劃中安排。(1.5分)

　　(5)2017年末，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，甲單位將某項(xiàng)目預(yù)算資金尚未支付的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，準(zhǔn)備在2018年度按原用途繼續(xù)使用。已知該項(xiàng)目從2016年1月1日開始實(shí)施，截至2017年末尚未實(shí)施完畢。

　　『正確答案』

　　5.事項(xiàng)(5)處理不正確。(1分)

　　理由：項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時(shí)，連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金應(yīng)做為結(jié)余資金管理，原則上由財(cái)政部收回。(1.5分)

　　(6)2017年7月，甲單位以其一項(xiàng)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備投資于一家實(shí)驗(yàn)機(jī)構(gòu)，甲單位和該機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)驗(yàn)設(shè)備的現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格協(xié)商確定其投資價(jià)值為130萬元。該實(shí)驗(yàn)設(shè)備為2016年度甲單位以項(xiàng)目預(yù)算資金購置。

　　『正確答案』

　　6.事項(xiàng)(6)處理不正確。(1分)

　　理由：事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。(1.5分)

　　(7)甲單位對(duì)上述實(shí)驗(yàn)設(shè)備投資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，以確定的投資價(jià)值借記“長期投資”和“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。

　　『正確答案』

　　7.事項(xiàng)(7)處理不正確。(1分)

　　正確處理：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)借記“對(duì)外投資”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”，(1分)同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。(1分)

　　(8)2017年8月，甲單位正在進(jìn)行的某科研實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目發(fā)生支出35萬元，其中使用單位自有資金23萬元，使用上級(jí)主管部門撥入的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)12萬元。甲單位將23萬元確認(rèn)為“事業(yè)支出-其他支出”。

　　『正確答案』

　　8.事項(xiàng)(8)處理不正確。(1分)

　　正確處理：使用上級(jí)主管部門撥入的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)12萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“事業(yè)支出-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”。(1.5分)

　　(9)2017年9月，甲單位使用上年度財(cái)政直接支付恢復(fù)的額度45萬元用于實(shí)驗(yàn)材料的采購，于賬面增加事業(yè)支出45萬元、減少財(cái)政應(yīng)返還額度45萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　9.事項(xiàng)(9)處理正確。(1分)