案例分析題(本題15分)

　　【企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架、企業(yè)層面控制——人力資源控制、業(yè)務(wù)層面控制——采購業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)層面控制——研究與開發(fā)控制、業(yè)務(wù)層面控制——業(yè)務(wù)外包控制、業(yè)務(wù)層面控制——合同管理控制、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產(chǎn)制造企業(yè)。為認(rèn)真貫徹落實(shí)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)指出資料(1)至(8)甲公司各管理層成員的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處請指出，并逐項(xiàng)說明理由。

　　(1)董事長：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)全責(zé)，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。通過實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險防范能力，以遵循我國的法律法規(guī)為內(nèi)控終極目標(biāo)。

　　『正確答案』

　　1.董事長的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：以遵循我國的法律法規(guī)為內(nèi)控終極目標(biāo)。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(1分)

　　(2)采購部經(jīng)理：公司的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強(qiáng)資金活動的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。

　　『正確答案』

　　2.采購部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀點(diǎn)不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴(yán)格控制攜帶空白支票外出采購。(1分)

　　(3)籌資部經(jīng)理：為了規(guī)范公司的籌資活動，應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。

　　『正確答案』

　　3.籌資部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：制定的全部籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。(0.5分)

　　理由：重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。(1分)

　　(4)市場部經(jīng)理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認(rèn)符合條件后簽訂銷售合同。

　　『正確答案』

　　4.市場部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：市場部經(jīng)理同時負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。(1分)

　　(5)生產(chǎn)部經(jīng)理：由于公司的部分重大業(yè)務(wù)要外包給專業(yè)的承包商，而這些業(yè)務(wù)主要與生產(chǎn)部和市場部息息相關(guān)，所以公司的這些外包業(yè)務(wù)由我和市場部經(jīng)理兩個人進(jìn)行決策審批。

　　『正確答案』

　　5.生產(chǎn)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：公司的部分重大外包業(yè)務(wù)由生產(chǎn)部經(jīng)理和市場部經(jīng)理兩個人進(jìn)行決策審批存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　理由：重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)由董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決策審批。(1分)

　　(6)財務(wù)部經(jīng)理：注冊會計(jì)師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，不需要進(jìn)行披露。不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。

　　『正確答案』

　　6.財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處一：注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷不需要進(jìn)行披露存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　理由：注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(1分)

　　不當(dāng)之處二：不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。(0.5分)

　　理由：注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報告。(1分)

　　(7)研發(fā)部經(jīng)理：公司即將上馬A產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目，建議由專人負(fù)責(zé)跟蹤檢查研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項(xiàng)目能夠按期保質(zhì)完成，希望公司能夠按時提供該項(xiàng)目所需的資金。

　　『正確答案』

　　7.不存在不當(dāng)之處。(0.75分)

　　(8)人力資源部經(jīng)理：公司的發(fā)展離不開強(qiáng)大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術(shù)專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術(shù)水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。

　　『正確答案』

　　8.不存在不當(dāng)之處。(0.75分)