2018年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試案例分析專項(xiàng)練習(xí)題及答案一
甲公司為國(guó)有大型鋼鐵企業(yè),近年來(lái),國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩,國(guó)際鐵礦石價(jià)格居高不下,產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。
(1)為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),甲公司決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù),由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署,有關(guān)決議如下:
①開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前螺紋鋼市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌的不利形勢(shì),要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì),科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情,利用期貨市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù),務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。
、诩瘓F(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作,為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率,授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施。
、奂瘓F(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大,應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度,制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案,以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。
④開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新,集團(tuán)發(fā)展得益于創(chuàng)新,開(kāi)展套期保值也要努力創(chuàng)新。集團(tuán)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)時(shí),買賣期貨合約的規(guī)?梢愿鶕(jù)具體情況,擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。
、萏灼诒V禈I(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理,要結(jié)合公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的具體情況,將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價(jià)值套期,并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上,采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。
(2)按照上述決議,甲公司開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù):
2×14年1月1日,甲公司為規(guī)避所持有螺紋鋼公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),在期貨交易所簽訂了A期貨合同,并將其指定為2×14年上半年螺紋鋼價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。A期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。
2×14年1月1日,A期貨合同的公允價(jià)值為零,被套期項(xiàng)目(螺紋鋼)的賬面價(jià)值和成本均為1000000元,公允價(jià)值是1100000元。20×7年6月30日,A期貨合同的公允價(jià)值上漲了22500元,螺紋鋼的公允價(jià)值下降了25000元。當(dāng)日,甲公司將螺紋鋼出售,并將A期貨合同結(jié)算。
甲公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性,即通過(guò)比較A期貨合同和螺紋鋼的公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。
假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素,甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí),有如下觀點(diǎn):
①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期,A期貨合同的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
、趯⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期,A期貨合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
要求:
1.根據(jù)資料(1),逐項(xiàng)判斷甲公司①至⑤項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(2),分別判斷甲公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的,分別說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(2),分析判斷甲公司的該套期保值業(yè)務(wù)是否高度有效。
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