【正確答案】 1.①A公司在編制合并財務報表時，首先，應考慮對原持有股權(quán)進行公允價值的重新計量。由于A公司將原持有B公司2%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，因此，于購買日(即2×14年1月1日)該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，即700萬元，并應將原計入其他綜合收益的200萬元轉(zhuǎn)入合并當期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購買B公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價為原持有股權(quán)于購買日的公允價值(700萬元)+購買日應支付的對價(1.75億元)=1.82億元。(1分)

　　由于A公司享有B公司于購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為2億元×52%=1.04億元，因此，購買日形成的商譽為1.82億元-1.04億元=0.78億元。(1分)

　�、贏公司在編制合并財務報表時，首先，應考慮對原持有股權(quán)進行公允價值的重新計量。由于A公司原對C公司具有重大影響，按照權(quán)益法進行核算。于購買日(即2×14年7月1日)該項股權(quán)投資的公允價值4000萬元與其賬面價值3500萬元的差額為500萬元應計入合并當期投資收益，并應將原計入其他綜合收益的400萬元和其他凈資產(chǎn)變動100萬元轉(zhuǎn)入合并當期投資收益。(1分)

　　其次，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，A公司購買C公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價為原持有股權(quán)于購買日的公允價值(4000萬元)+購買日應支付的對價(8000萬元)=1.2億元。(1分)

　　由于A公司享有C公司于購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1.8億元×60%=1.08億元，因此，購買日形成的商譽為1.2億元-1.08億元=0.12億元。(1分)

　　③合并財務報表中，E公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債按照自購買日開始持續(xù)計算的價值進行合并，無需在收購少數(shù)股權(quán)時按照公允價值進行重新計量。A公司新取得的長期股權(quán)投資=3000萬元，按照新增持股比例20%計算應享有E公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額=11000萬元×20%=2200萬元。兩者之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負債表中應調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積的金額不足沖減的情況下，調(diào)整歸屬于母公司的盈余公積和未分配利潤。(2分)

　　A公司作為對價的固定資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，與原賬面價值2500萬元的差額500萬元應計入合并利潤表中的營業(yè)外收入。(1分)

　　2.應納入A公司2×14年度合并財務報表合并范圍的公司有：乙公司、丁公司。(1分)

　　理由：

　�、貯公司擁有甲公司49%的有表決權(quán)股份，不考慮其他因素，不能控制甲公司。(1分)

　�、诒M管A公司擁有乙公司42%的有表決權(quán)股份，但乙公司董事會由7名成員組成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施，因此A公司可以控制乙公司。(2分)

　　③丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其可以聯(lián)合對丙公司實施控制(可以聯(lián)合掌握丙公司的33%股份，高于A公司28%的股份)，盡管A公司為丙公司的第一大股東，但是由于A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以A公司不能控制丙公司。(1分)

　　④因為A公司可以全權(quán)負責丁公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理，所以A公司可以控制丁公司。(1分)

　�、菀驗锳公司不能委派董事會一半以上的人數(shù)，而戊公司章程規(guī)定，公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，所以A公司是不能控制戊公司的。(2分)

　　3.A公司編制2×14年度合并財務報表時有關(guān)的抵消分錄中：

　�、俚窒�分錄中確認遞延所得稅資產(chǎn)35萬元不正確。(1分)

　　正確的會計處理：抵消分錄中應確認遞延所得稅資產(chǎn)32.66萬元。(1分)

　　②抵消分錄正確。(1分)

　　【解析】

　　A公司編制2×14年度合并財務報表時內(nèi)部交易有關(guān)的抵消分錄：

　　①將內(nèi)部購入固定資產(chǎn)抵消

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 640

　　固定資產(chǎn)——原價 160

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20

　　貸：管理費用 20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 35

　　貸：所得稅費用 35

　　將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消

　　借：應付賬款 936

　　貸：應收賬款 936

　　將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消

　　借：應收賬款——壞賬準備 9.36

　　貸：資產(chǎn)減值損失 9.36

　　抵消遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用 2.34

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.34

　�、趯�內(nèi)部存貨交易抵消

　　借：營業(yè)收入 2700

　　貸：營業(yè)成本 2700

　　借：營業(yè)成本 800

　　貸：存貨 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費用 200

　　將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消

　　借：應付賬款 1404

　　貸：應收賬款 1404

　　現(xiàn)金流量表的抵消

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 1755

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1755

　　【答案解析】

　　【該題針對“通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】