【正確答案】 1.(1)董事長張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�、俨划�(dāng)之處：集團(tuán)公司董事長兼任多家子公司董事長。

　　理由：董事長身兼數(shù)職，精力無法達(dá)到履行相應(yīng)職責(zé)的要求，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　�、诓划�(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營不出現(xiàn)任何風(fēng)險”。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

　�、鄄划�(dāng)之處：對于重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。

　　理由：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說的“三重一大”)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度;任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

　　(2)總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　　①不當(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。

　�、诓划�(dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　理由：董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實(shí)施。

　　③不當(dāng)之處：建議企業(yè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，同時貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導(dǎo)致因企業(yè)過度擴(kuò)張而經(jīng)營失敗。

　　(3)人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�、俨划�(dāng)之處：由副總工程師接任總會計師。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

　�、诓划�(dāng)之處：由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計部經(jīng)理。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，應(yīng)該保持相對獨(dú)立性。由財務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體，不符合獨(dú)立性的要求。

　�、鄄划�(dāng)之處：對技術(shù)性強(qiáng)的崗位不實(shí)行輪崗。

　　理由：對關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項(xiàng)內(nèi)部控制措施，通過定期輪崗，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前，應(yīng)對輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因?yàn)榧夹g(shù)性強(qiáng)就不輪崗。

　　(4)總會計師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　　不當(dāng)之處：由A會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢并出具年度內(nèi)部控制有效性評價審計報告。

　　理由：為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

　　2.對A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進(jìn)建議：

　　(1)英利集團(tuán)公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統(tǒng)控制和財物保護(hù)控制的要求。南海公司應(yīng)該完善會計系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況;對材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會計核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)。

　　(2)子公司風(fēng)帆公司規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風(fēng)帆公司建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離;對于子公司風(fēng)帆公司各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制審計”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】