第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　29.企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

　　(1)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本

　　資本公積(按其差額)

　　(2)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：

　　企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。

　　借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)或長期股權(quán)投資)等

　　貸：實收資本等

　　30.(1)取得短期借款：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　(2)償還短期借款：

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(3)計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理：

　�、儆嬏崂�息：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　②支付利息：

　　借：應(yīng)付利息(已經(jīng)計提的利息)

　　財務(wù)費用(尚未計提的利息)

　　貸：銀行存款

　　31.(1)取得長期借款：

　　借：銀行存款

　　長期借款——利息調(diào)整

　　貸：長期借款——本金

　　(2)償還長期借款：

　　借：長期借款

　　貸：銀行存款

　　(3)計提利息：

　　借：在建工程

　　制造費用

　　財務(wù)費用

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付利息

　　長期借款——利息調(diào)整

　　32.(1)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)同時具有以下特征：

　　①固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn);

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有;

　�、酃潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。

　　(3)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　33.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　34.年限平均法下，各月應(yīng)計提折舊額計算公式：

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)知識點速記第五章

　　35.工作量法下，各月應(yīng)計提折舊額計算公式：

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)知識點速記第五章

　　36.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(可以抵扣的情況)

　　貸：銀行存款等

　　37.企業(yè)在計提折舊時，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途分別計入有關(guān)的成本費用中。

　　會計分錄為：

　　借：管理費用(行政管理部門以及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn))

　　制造費用(生產(chǎn)車間固定資產(chǎn))

　　銷售費用(銷售部固定資產(chǎn))

　　研發(fā)支出

　　其他業(yè)務(wù)成本等

　　貸：累計折舊

　　38.固定資產(chǎn)出售：

　　(1)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付清理費用。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款等

　　(3)收到材料變價收入或責(zé)任人賠償。

　　借：銀行存款或其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(4)實際收到賠償款項。

　　借：銀行存款等

　　貸：其他應(yīng)收款

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　此時是將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。

　　39.材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分?jǐn)偂?

　　40.實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。

　　實際成本法下，材料已驗收入庫：

　　(1)貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　預(yù)付賬款等

　　(2)貨款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款(或應(yīng)付票據(jù)等)

　　(3)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估入賬.即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)

　　賬單后再編制會計分錄。

　　41.實際成本法下材料尚未驗收入庫的賬務(wù)處理：

　　(1)收到結(jié)算憑證時：

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)材料入庫時：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　42.計劃成本法下材料已驗收入庫的賬務(wù)處理：

　　(1)貨款已付，發(fā)票賬單已到：

　　①按支付的實際金額：

　　借：材料采購

　　貸：銀行存款

　�、诎从媱澇杀窘痤~：

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　�、郯从媱澇杀九c實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　(2)貨款尚未支付：

　�、侔聪嚓P(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額貨款尚未支付，材料已驗收入庫：

　　借：材料采購

　　貸：應(yīng)付賬款(或應(yīng)付票據(jù)等)

　　②按計劃成本金額：

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　�、郯从媱澇杀九c實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　�、苋绻�材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　43.計劃成本法下材料尚未驗收入庫的賬務(wù)處理：

　　如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　44.生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

　　45.材料費用的歸集與分配：

　　在確定材料費用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后：

　　借：生產(chǎn)成本(直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用)

　　制造費用(為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用)

　　管理費用(對行政管理部門領(lǐng)用的材料費用)

　　貸：原材料