第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理

　　企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)，主要包括企業(yè)向債權人借人的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

　　一、所有者權益籌資業(yè)務

　　(一)所有者投入資本的構成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

　　實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

　　資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

　　(二)賬戶設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業(yè)務進行核算：

　　1.“實收資本(或股本)”賬戶

　　“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置“股本”賬戶)屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

　　該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。

　　該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計人所有者權益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結余數(shù)額。

　　該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

　　【例】根據(jù)“資本公積”賬戶的來源不同，可以分為(　　)

　　A.資本溢價

　　B.其他資本公積

　　C.實收資本

　　D.股本溢價

　　【答案】ABD按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

　　3.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存人銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

　　該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”賬戶。對于實際投入的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應記入“資本公積”賬戶。

　　2.接受投入固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額，應將其差額記人“資本公積”賬戶。

　　3.接受投入材料物資

　　企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定材料物資的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

　　4.接受投入無形資產(chǎn)

　　企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進行會計處理時，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額，應將其差額記人“資本公積”賬戶。

　　二、負債籌資業(yè)務
(一)負債籌資的構成

　　負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。

　　短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借人的償還期限在一年以內(含一年)的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借人的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。