結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

　　1.“短期借款”賬戶

　　“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“長(zhǎng)期借款”賬戶

　　“長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。

　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“應(yīng)付利息”賬戶

　　“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

　　該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

　　2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”等科目。

　　【例5—3】(單選題)甲公司因日常經(jīng)營(yíng)需要向銀行借入期限為6個(gè)月的借款4000元，會(huì)計(jì)分錄為(　　)。

　　A.借：銀行存款4000

　　貸：短期借款4000

　　借：在建工程120

　　貸：應(yīng)付利息120

　　B.借：銀行存款4000

　　貸：短期借款4000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

　　貸：應(yīng)付利息120

　　C.借：銀行存款4000

　　貸：長(zhǎng)期借款4000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

　　貸：應(yīng)付利息120

　　D.借：銀行存款4000

　　貸：長(zhǎng)期借款4000

　　借：在建工程120

　　貸：應(yīng)付利息120

　　【答案】B甲公司因日常經(jīng)營(yíng)需要向銀行借入期限為6個(gè)月的借款為短期借款，同時(shí)利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。