第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

　　這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

　　至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

　　二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

　　(一)基本結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。

　　(二)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)、成本、費用

　　=借方增加、貸方減少

　　負債、所有者權(quán)益、收入

　　=貸方增加、借方減少

　　1. 資產(chǎn)類賬戶

　　借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

　　【例題】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為800 000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計為200 000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為400 000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為(　)。

　　【例題·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是(　)。

　　A. 增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有余額，在貸方『正確答案』A『答案解析』資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

　　2. 負債類和所有者權(quán)益類賬戶

　　負債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反;

　　貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。

　　【例題】某企業(yè)應(yīng)付賬款的期初余額為600 000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)

　　生額合計為400 000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生額合計為200 000元。則

　　應(yīng)付賬款賬戶的期末余額(　)。

　

　　【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為(　)元。

　　A.借方4 000

　　B.借方3 000

　　C.借方2 000

　　D.貸方2 000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)付賬款賬戶屬于負債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額;所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額=1 000+5 000-2 000=4000(元)。

　　【例題·多選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)(　)計算。

　　A.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

　　B.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

　　C.借方本期發(fā)生額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額

　　D.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額;借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額。

　　3. 成本類賬戶

　　借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

　　4. 損益類賬戶

　　損益類賬戶包括收入和費用(或支出、成本)賬戶。損益類賬戶是為了計

　　算損益而開設(shè)的，因而會計期末，應(yīng)將收入、費用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。

　　(1)收入類賬戶

　　收入類賬戶與權(quán)益(權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，

　　貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額(含轉(zhuǎn)出數(shù))，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　(2)費用類賬戶

　　費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額(含轉(zhuǎn)出數(shù))，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明(　)。

　　A.當年收入一定為零

　　B.當年費用一定為零

　　C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

　　D.當年利潤一定是零

　　『正確答案』C

　　【例題·單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會計科目是(　)。

　　A.成本類會計科目

　　B.負債類會計科目

　　C.損益類會計科目

　　D.費用類會計科目

　　『正確答案』A

　　『答案解析』資產(chǎn)類和成本類會計科目一般有借方余額。選項B，貸方有余額;選項C、D，無余額。

　　【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有(　)。

　　A.資產(chǎn)類賬戶

　　B.負債類賬戶

　　C.收入類賬戶

　　D.費用類賬戶

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項AD，借方登記本期增加發(fā)生額.

　　三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

　　【解析】一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方;或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。

　　四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

　　(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

　　賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶