之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

　　1.會(huì)計(jì)分錄含義

　　會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

　　會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。

　　在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

　　借：原材料　　　　　 1000

　　貸：銀行存款 　　　　1000

　　2.會(huì)計(jì)分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　一借多貸 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1260

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城市維護(hù)建設(shè)費(fèi) 735

　　-教育費(fèi)附加 315

　　-地方教育費(fèi)附加 210

　　一貸多借 借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 3000

　　銷售費(fèi)用-折舊費(fèi) 3600

　　貸：累計(jì)折舊 6600

　　多借多貸 借：銀行存款　　　　　　　　 23 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　 　　 400

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 　 　 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

　　3.會(huì)計(jì)分錄的書寫格式

　　(1)先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號(hào)，其后緊跟會(huì)計(jì)科

　　目，各科目的金額列在其后適當(dāng)位置�！百J”字與借方科目的首個(gè)文字對(duì)齊。

　　(2)在復(fù)合會(huì)計(jì)分錄中，“借”“貸”通常只列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科目前。所有借方、貸方一級(jí)科目的首個(gè)文字各自保存對(duì)齊。

　　(3)當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目級(jí)次高低從左向右列示，二級(jí)

　　科目前加破折號(hào)，三級(jí)科目放在一對(duì)小括號(hào)中。

　　(4)借方或貸方會(huì)計(jì)科目中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級(jí)科目同屬于一個(gè)一級(jí)科目時(shí)，所屬一級(jí)科目只在第一個(gè)二級(jí)科目前列出，其余省略，每個(gè)二級(jí)科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號(hào)，且應(yīng)保留左對(duì)齊。

　　會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：

　　(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目

　　(2)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額

　　根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額

　　(3)按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　五、借貸記賬法下的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。

　　(一)發(fā)生額試算平衡

　　指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。

　　(依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則)

　　公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(二)余額試算平衡

　　指全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末 (初)余額合計(jì)保持平衡。(依據(jù)是資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系等式)

　　(三)試算平衡表的編制

　　試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。

　　試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額” 三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。

　　編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)：

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

　　(2)如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

　　(3)即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

　�、俾┯浤稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

　�、谥赜浤稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

　�、勰稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶

　�、苣稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向

　�、萁璺交蛸J方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡

　�、弈稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。

　　20*4年1月初，甲公司各賬戶的余額如下表：

試算平衡表期初余額表
科目名稱	期初余額		本期發(fā)生額		期末余額
	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
庫(kù)存現(xiàn)金	10000.00
銀行存款	160000.00
原材料	200000.00
固定資產(chǎn)	11000000.00
短期借款		130000.00
應(yīng)付票據(jù)		120000.00
應(yīng)付賬款		100000.00
實(shí)收資本		11020000.00
合計(jì)	11370000.00	11370000.00	0.00	0.00	0.00	0.00

　　20*4年1月，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)收到投資者按投資合同交來(lái)的資本金420000元。已存入銀行。