參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等，不包括衛(wèi)生許可證。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同不繳納印花稅。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】辦理一項業(yè)務，如果既書立合同又開立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書立合同只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的，其使用的單據(jù)應按規(guī)定貼花。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】對于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份，各方均為納稅人，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】選項A：凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣;選項C：企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花;選項D：企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。A企業(yè)2019年7月應補繳印花稅=(600000-400000)×0.3‰=60(元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】加工承攬合同：(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。甲企業(yè)應繳納印花稅=(20×10000×0.3‰+10×10000×0.5‰)+(4+6)×10000×0.5‰=110+50=160(元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】建筑安裝工程總承包合同和分包合同都要按照“建筑安裝工程承包合同”貼花，甲建筑公司應繳納印花稅=(1000+400)×0.3‰×10000=4200(元)。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】貨物運輸合同的印花稅計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。乙運輸公司應繳納印花稅=40×0.5‰×10000=200(元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(保管收入)。甲乙雙方共應繳納印花稅=10×1‰×10000×2=200(元)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同只以其規(guī)定的最高限額為印花稅計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。則該企業(yè)應繳納印花稅=400×10000×0.05‰=200(元)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權轉移書據(jù)，按產權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。甲企業(yè)應繳納印花稅=90×0.05‰×10000+100×0.5‰×10000=45+500=545(元)。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。甲企業(yè)應繳納印花稅=100×0.05‰×10×10000=500(元)。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】財產保險合同的印花稅計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產的金額。專利權轉讓合同，應按產權轉移書據(jù)貼花。甲服裝廠2019年5月應繳納印花稅=25000×1‰+10000×0.5‰=25+5=30(元)。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】技術合同的印花稅計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費，研究開發(fā)經費不作為計稅依據(jù)。甲企業(yè)2019年9月應繳納印花稅=200×10000×1/4×0.3‰=150(元)。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證和房屋產權證按件貼花;營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額;其他營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。自2018年5月1日起，對按0.5‰稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。甲公司2019年5月應繳納印花稅=5×3+(100+20)×10000×0.5‰×50%=315(元)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。該項合同雙方各自應繳納印花稅=500000×1‰=500(元)。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】融資租賃合同應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。該金融機構應繳納印花稅=1000×0.05‰×10000=500(元)。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】如果一份印花稅應稅憑證的應納稅額數(shù)量較大，超過500元，貼用印花稅票不方便的，可向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】印花稅應稅憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理;其他應稅憑證應在履行納稅義務完畢后保存1年。

　　21.

　　【答案】A

　　【解析】選項A：經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)，免予貼花。

　　22.

　　【答案】B

　　【解析】印花稅一般實行就地納稅，但對于全國性商品物資訂貨會上所簽訂的合同應納的印花稅，應由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】CE

　　【解析】選項C：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅;選項E：訂閱單位和個人之間訂立的音像征訂憑證不屬于印花稅的征稅范圍。

　　2.

　　【答案】CD

　　【解析】選項AB：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，應按“產權轉移書據(jù)”繳納印花稅;選項E：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

　　3.

　　【答案】DE

　　【解析】營業(yè)賬簿中的資金賬簿，是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C：不繳納印花稅;選項E：適用比例稅率。

　　5.

　　【答案】BE

　　【解析】選項A：按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花;選項C：財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花;選項D：按比例稅率計算納稅應納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計。

　　6.

　　【答案】DE

　　【解析】選項DE：對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)�，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證，以本程運費為計稅依據(jù)計算應納稅額;托運方所持的運費結算憑證，以全程運費為計稅依據(jù)計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應以運費金額為計稅依據(jù)繳納印花稅。

　　7.

　　【答案】BE

　　【解析】在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷金額合計數(shù)計稅貼花。甲乙雙方各自應繳納印花稅=(1200+1000)×0.3‰=0.66(萬元)，雙方合計應繳納印花稅=0.66×2=1.32(萬元)。

　　8.

　　【答案】BD

　　【解析】有些合同在簽訂時無法確定印花稅計稅金額，對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。甲企業(yè)2019年4月先按5元貼花，2019年8月應補繳印花稅=(2×20000+60000)×1‰-5=95(元)。

　　9.

　　【答案】ACE

　　【解析】選項B：在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅;選項D：房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。

　　10.

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B：經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)，免予貼花。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】選項B：納稅人購買了印花稅票不等于履行了納稅義務，只有將印花稅票粘貼在應稅憑證上并進行注銷后，才算完成納稅義務;選項C：印花稅納稅人在應納稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　12.

　　【答案】BDE

　　【解析】選項A：印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監(jiān)制;選項C：對地方主辦、不涉及省級關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

　　三、計算題

　　(一)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證應當按件貼花，每件5元。衛(wèi)生許可證、銀行開戶許可證均不繳納印花稅。甲企業(yè)領取權利、許可證照應繳納印花稅合計=5×2=10(元)。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)簽訂產品銷售合同應繳納印花稅=400000×0.3‰=120(元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲企業(yè)簽訂受托加工合同應繳納印花稅=(20000+30000)×0.5‰=25(元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)簽訂專利申請權轉讓合同應繳納印花稅=10000×0.3‰=3(元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)簽訂土地使用權轉讓合同應繳納印花稅=60×10000×0.5‰=300(元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】甲企業(yè)簽訂財產租賃合同應繳納印花稅=18×2×10000×1‰=360(元)。

　　(二)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產權證應當按件貼花，每件5元。衛(wèi)生許可證、銀行開戶許可證不用繳納印花稅。自2018年5月1日起，對按0.5‰稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。甲企業(yè)當年權利、許可證照與營業(yè)賬簿應繳納印花稅=2×5+(500+200)×10000×0.5‰×50%=1760(元)。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】本題是甲企業(yè)支付了補差價，所以可以推斷出乙企業(yè)貨物的價值是40萬元，也就是甲企業(yè)銷售了30萬元的貨物，然后購進了40萬元的貨物。所以甲企業(yè)當年與乙企業(yè)簽訂的以貨易貨合同應繳納印花稅=(30+40)×0.3‰×10000=210(元)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】有些合同在簽訂時無法確定印花稅計稅金額，對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。該企業(yè)當年簽訂的財產租賃合同共應繳納印花稅=9×3×10000×1‰+5=275(元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】(1)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工承攬合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花;對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂的合同應納印花稅=(0.5+0.5)×0.5‰×10000=5(元)。

　　(2)由受托方提供原材料或主要材料的加工承攬合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費按“加工承攬合同”計稅、原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;合同中未分別列明加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的合同應納印花稅=(2×0.3‰+0.5×0.5‰)×10000=8.5(元)。

　　(3)綜上，業(yè)務(3)應納印花稅=5+8.5=13.5(元)。