三、 綜合題

1某郵電企業(yè)2008年取得主營業(yè)務(wù)收入2800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元。當(dāng)年?duì)I業(yè)成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加130萬元，其他業(yè)務(wù)成本120萬元，財務(wù)費(fèi)用20萬元，管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用300萬元，會計利潤為30萬元。企業(yè)具體情況：

(1)支付工資總額230萬元(稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)支付的工資屬于合理的工資薪金支出，可以全額在稅前扣除);

(2)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出了25萬元職工福利費(fèi)，發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費(fèi);

(3)支付財產(chǎn)保險費(fèi)和運(yùn)輸保險費(fèi)共計15萬元;

(4)管理費(fèi)用中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元;

(5)銷售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)300萬元;

(6)營業(yè)外支出中，通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元。

根據(jù)以上事實(shí)，請計算該郵電企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

答案：

(1)該郵電企業(yè)會計利潤為30萬元;

(2)納稅調(diào)整情況如下：

①工資支出

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該公司支付的230萬元工資屬于合理的工資薪金支出，可以在稅前扣除，因此無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

②職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)限額=230×2%=4.6(萬元)

該企業(yè)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費(fèi)，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)限額=230×14%=32.2(萬元)

該企業(yè)實(shí)際支出了25萬元職工福利費(fèi)，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=230×2.5%=5.75(萬元)

該企業(yè)實(shí)際發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費(fèi)，超過限額，超過部分2.05萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)增;同時可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

③支付的15萬元財產(chǎn)保險費(fèi)和運(yùn)輸保險費(fèi)可以全額在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整;

④業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為30萬元

稅前扣除限額=(2800+200)×5‰=15(萬元)

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此在計算應(yīng)納稅所得額時按照15萬元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元之間的差額35萬元做納稅調(diào)增處理。

⑤廣告費(fèi)

廣告費(fèi)的扣除限額=(2800+200)×15%=450(萬元)

由于實(shí)際支出的廣告費(fèi)小于扣除限額，可以全額在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

⑥公益性捐贈

公益性捐贈扣除限額=30×12%=36(萬元)

該企業(yè)通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元大于扣除限額，可以全額在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)增1.4。

因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=30+2.05+35+1.4=68.45(萬元)

適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，應(yīng)納稅額=68.45×25%=17.1125(萬元)

2、某服裝廠2008年產(chǎn)品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金及附加12萬元，銷售費(fèi)用300萬元(含廣告費(fèi)110萬元)，管理費(fèi)用500萬元(含招待費(fèi)20萬元，辦公室房租36萬元，存貨跌價準(zhǔn)備2萬元)投資收益25萬元(含國債利息6萬元、從深圳聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤34萬元、權(quán)益法計算投資某公司損失15萬元)，營業(yè)外支出30萬元，系違反購銷合同被供貨方處以的違約罰款。

其他補(bǔ)充資料：(1)當(dāng)年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬元;(2)企業(yè)已預(yù)繳稅款120萬元。

要求：

(1)該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用。

(2)該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用。

(3)該企業(yè)計入計稅所得的投資收益。

(4)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(5)該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。

(6)該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。

答案：

(1)該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用300萬元

按稅法規(guī)定，機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)用不能超過銷售營業(yè)收入的15%

廣告費(fèi)限額=3000×15%=450萬元

廣告費(fèi)沒有超支

(2)計算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=500-(20-12)-(36-6)-2=460萬元

①按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售營業(yè)收入的5‰;

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計算：①3000×5‰=15萬元;②20×60%=12萬元;可扣除12萬元。

②按稅法規(guī)定，經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)按受益時間均勻扣除

當(dāng)年應(yīng)計入成本費(fèi)用的房租=36萬÷24個月×4個月=6萬元

③存貨跌價準(zhǔn)備2萬元屬于稅法不認(rèn)可的支出

(3)計算該企業(yè)計入計稅所得的投資收益為0

①國庫券利息收入免繳企業(yè)所得稅

②居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入

③不認(rèn)可權(quán)益法計算的投資損失15萬元

(4)計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

=3000-1500-12-300-460-30=698萬元

企業(yè)間經(jīng)營性違約罰款可以扣除

(5)計算該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額=698×25%=174.5萬元

(6)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=174.5-120(預(yù)交)=54.5萬元

3、某企業(yè)2008年主要資料如下：

(1)在日本取得貸款利息收入100萬元，被扣繳日本所得稅10萬元，企業(yè)應(yīng)攤計到此項(xiàng)利息收入的籌資成本及有關(guān)費(fèi)用為70萬元。

(2)該企業(yè)在日本另設(shè)一家分公司，2008年度取得營業(yè)利潤200萬元，繳納日本所得稅100萬元。

(3)該企業(yè)2008年度在新加坡設(shè)立的一家分公司取得營業(yè)利潤200萬元，繳納新加坡所得稅30萬元。

該企業(yè)2008年度境內(nèi)、境外所得總額1000萬元。

請計算該企業(yè)2008年度在中國應(yīng)納的所得稅稅額。

答案：

(1)境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額=1000×25%=250(萬元)

(2)來源日本的所得稅稅款抵免限額=250×230÷1000=57.5(萬元)

因?yàn)樵谌毡纠U納稅額110萬元大于抵免限額57.5萬元，本年度可抵免稅款57.5萬元。

(3)來源新加坡的所得稅稅款抵免限額=250×200÷1000=50(萬元)

因?yàn)樵谛录悠乱鸭{的企業(yè)所得稅款30萬元小于抵免限額50萬元，已納稅款可以全額地面。

(4)該內(nèi)資企業(yè)2008年度在中國實(shí)際應(yīng)納所得稅=250-57.5-30=162.5(萬元)

熱點(diǎn)關(guān)注：2019年稅務(wù)師考試報名時間

2019年稅務(wù)師考試報名條件 稅務(wù)師考試有什么學(xué)歷要求？

2019年稅務(wù)師考試時間11月9日-10日