21：計(jì)算題

　　某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，4月1日動(dòng)工建造，借款期限9個(gè)月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬(wàn)元，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少?

　　正確答案：

　　8月份完工，稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=90÷9×4=40(萬(wàn)元)。

　　知識(shí)點(diǎn)：扣除原則和范圍

　　22：計(jì)算題

　　某企業(yè)對(duì)原價(jià)2000萬(wàn)元的廠房(使用年限20年，不考慮凈殘值)，使用18年時(shí)進(jìn)行改造，取得變價(jià)收入30萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬(wàn)元，含稅售價(jià)400萬(wàn)元(增值稅率17%)，改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為多少?(企業(yè)按直線法計(jì)提折舊)

　　正確答案：

　　改造后年折舊額=(200-30+350+400÷1.17×17%+100)÷(2+3)=135.62(萬(wàn)元)。

　　【提示】變價(jià)收入應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，自產(chǎn)貨物用于在動(dòng)產(chǎn)的在建工程屬于增值稅的視同銷售，按售價(jià)計(jì)算增值稅。

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　23：案例分析題

　　2013年9月，A公司以500萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)買取得B公司的部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，A公司購(gòu)買B公司該部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)460萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元。一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：

　　正確答案：

　　(1)A公司(受讓方/收購(gòu)方)的稅務(wù)處理

　　A公司購(gòu)買該經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)B公司(轉(zhuǎn)讓方/被收購(gòu)方)的稅務(wù)處理

　　B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40(萬(wàn)元)

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法,企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　24：多項(xiàng)選擇題

　　根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有( )。

　　A.向母公司支付的管理費(fèi)

　　B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款

　　D.被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金

　　E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)贊助支出

　　正確答案：A, D, E

　　知識(shí)點(diǎn)：不得扣除的項(xiàng)目

　　25：計(jì)算分析題

　　兩家企業(yè)，A企業(yè)2014年利潤(rùn)50萬(wàn)元，2015年利潤(rùn)50萬(wàn)元;B企業(yè)2014年利潤(rùn)-100萬(wàn)元，2015年利潤(rùn)200萬(wàn)元。

　　正確答案：

　　如果不允許補(bǔ)虧：

　　A企業(yè)納稅(50+50)×25%=25(萬(wàn)元)

　　B企業(yè)納稅200×25%=50(萬(wàn)元)

　　如果允許補(bǔ)虧：

　　A企業(yè)納稅(50+50)×25%=25(萬(wàn)元)

　　B企業(yè)納稅(-100+200)×25%=25(萬(wàn)元)。

　　知識(shí)點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)

　　26：案例分析題

　　國(guó)美并購(gòu)永樂(lè)是典型的換股并購(gòu)案例。其收購(gòu)方案為：每股永樂(lè)股份換0.3247股新國(guó)美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂(lè)已發(fā)行股本約95.3%，永樂(lè)股份計(jì)稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收購(gòu)金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4.09億港元。

　　問(wèn)題：判斷是一般重組，還是特殊重組。

　　正確答案：

　　首先，國(guó)美收購(gòu)永樂(lè)股權(quán)比例為95.3%>50%

　　其次，國(guó)美股權(quán)支付占總價(jià)值比例為(52.68-4.09)/52.68=92.24%>85%。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

　　27：綜合題

　　某摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%)

　　正確答案：

　　企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件。合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

　　28：案例分析題

　　甲公司將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)300萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)20萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

　　要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。

　　正確答案：

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(320-200)×(20÷320)=7.5(萬(wàn)元)

　　納稅調(diào)減所得=(320-200)-7.5=112.5(萬(wàn)元)。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

　　29：計(jì)算分析題

　　下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè)7年間補(bǔ)虧情況。

　　年度

　　應(yīng)納稅所得額

　　正確答案：

　　2000年虧損額：2001～2005年為彌補(bǔ)期

　　尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬(wàn)元

　　2001年虧損額：2002～2006年為彌補(bǔ)期

　　56萬(wàn)元的虧損額全部彌補(bǔ)

　　知識(shí)點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)

　　30：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可)，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整金額( )。(2010年)

　　A.18.40萬(wàn)元

　　B.33.25萬(wàn)元

　　C.36.80萬(wàn)元

　　D.43.01萬(wàn)元

　　正確答案：A

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　試題解析：

　　會(huì)計(jì)上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬(wàn)元)

　　所得稅允許抵扣的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬(wàn)元)

　　所以，安全設(shè)備折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增36.8-18.4=18.4(萬(wàn)元)。