參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 進口白酒消費稅復(fù)合計稅。

關(guān)稅完稅價格為100+1+0.3=101.3(萬元)

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅適用比例稅率)=(101.3+101.3×40%+1000×2×0.5÷10000)÷(1-20%)=177.4(萬元)

應(yīng)繳納消費稅為177.4×20%+1000×2×0.5÷10000=35.58(萬元)

【點評】本題是對“進口應(yīng)稅消費品的計算”的考查。

進口卷煙消費稅的計算

(1)每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

(2)組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

(3)應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×適用比例稅率+定額稅

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，在批發(fā)環(huán)節(jié)只征收增值稅，不征收消費稅;選項C，高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)只征收增值稅，不征收消費稅;選項D，高檔手表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在批發(fā)環(huán)節(jié)只征收增值稅，不征收消費稅。

【點評】本題考查的是消費稅的納稅環(huán)節(jié)，結(jié)合增值稅一起考查是考試的出題形式。消費稅的納稅環(huán)節(jié)，屬于基礎(chǔ)性知識，難度小，基本上每一位考生都能得分。此處做個小結(jié)：

消費稅的納稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)。

卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅;金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾只在零售環(huán)節(jié)納稅;超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

【點評】本題考查的是委托加工應(yīng)稅消費品的組成計稅價格，屬于基礎(chǔ)性知識，難度不大。按照下面的內(nèi)容掌握：

受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：

按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

其組價公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

材料成本——材料、運輸。

加工費——包括：代墊輔料;——不包括：增值稅、代收代繳消費稅。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面的，有同類消費品售價的，按同類消費品的售價計算納稅。當(dāng)月應(yīng)納消費稅=50000×1×20%+1×2000×0.5=11000(元)。

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品適用消費稅免稅并退稅的政策。應(yīng)退消費稅=購進應(yīng)稅消費品不含增值稅價格×退稅率。應(yīng)退消費稅=60×5%=3(萬元)。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 委托加工收回的應(yīng)稅消費品，委托方以高于受托方的計稅價格銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。受托方計稅價格=[30000+(11600+5800)÷(1+13%)]÷(1-15%)=53409.68(元)<委托方收回后的銷售價格60000元，所以鞭炮廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=60000×15%-[30000+(11600+5800)÷(1+13%)]÷(1-15%)×15%=988.55(元)

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 金銀首飾以舊換新，以實際取得的不含稅銷售額作為計稅依據(jù)。不含稅銷售額

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格;選項B，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格;選項D，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 自2019年1月1日起，跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣5000元。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 消費稅的納稅人，是指在人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及從事卷煙批發(fā)和金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。選項B，涂料在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以從事涂料批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)不屬于消費稅的納稅人。

【點評】本題考查消費稅的納稅義務(wù)人和納稅環(huán)節(jié)，難度不大，屬于基礎(chǔ)性知識，比較容易得分。需要注意零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)這兩個特殊的征稅環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅;只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 啤酒每噸出廠價(含包裝物及押金)在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸;每噸出廠價(含包裝物及押金)在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。A型啤酒的單位售價=(70800+4500÷1.16)÷23=3246.93(元/噸)，適用單位稅額是250元/噸，應(yīng)納消費稅額=23×250=5750(元);B型啤酒的單位售價=(41000+2000)÷1.16÷15=2471.26(元/噸)，適用單位稅額是220元/噸，應(yīng)納消費稅額=15×220=3300(元)。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅=5750+3300=9050(元)。

13、

【正確答案】 A

【答案解析】 糧食白酒消費稅實行復(fù)合計稅，銷售額應(yīng)該包括包裝物價值及品牌使用費。外購散裝白酒瓶裝銷售，瓶裝白酒屬于新的應(yīng)稅消費品，對外銷售時，要交消費稅。

應(yīng)納消費稅=(1000+40000)×0.5+50×1000×20%+(11300+4520+226000)÷1.13×20%=73300(元)

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C，屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅。選項A，屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面，需要繳納消費稅;選項B，簡單加工成小包裝，屬于新的應(yīng)稅消費品對外銷售，要繳納消費稅;選項D，貼標(biāo)之后屬于新的應(yīng)稅消費品對外銷售，要繳納消費稅。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BC

【答案解析】 非酒類產(chǎn)品的包裝物押金，逾期時(以一年為限)，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，計征消費稅。對酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)，生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，收取時均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。啤酒、黃酒從量計征消費稅，其包裝物押金不繳納消費稅。

2、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項B，金銀首飾和鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾和鉆石首飾，不得扣除已納消費稅;選項C，除葡萄酒以外的其他酒類產(chǎn)品，不在消費稅扣稅范圍中，以已稅糧食白酒為原料連續(xù)生產(chǎn)的藥酒不得扣除已納消費稅。

3、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【點評】本題是對“消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定”的考查。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

『提示』消費稅中，只有這幾種情況采用最高售價計算消費稅，其他情況都是按照正常售價計算;增值稅中沒有最高售價的說法。

4、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 回購企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的，則征收消費稅：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。(2)聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。(3)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

5、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 納稅人銷售應(yīng)稅消費品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

6、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

7、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，雪地車不征收消費稅;選項E，游艇的消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，游艇在進口環(huán)節(jié)繳納過消費稅，進口后直接銷售的，不再征收消費稅。

8、

【正確答案】 AC

【答案解析】 按照最高售價計算消費稅必須同時符合兩個條件：一是屬于應(yīng)稅消費品，二是用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，因此選項A、C符合題意。選項B，自產(chǎn)轎車用于內(nèi)部辦公使用，按平均售價計算消費稅;選項D，汽車配件不是應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅;選項E，自產(chǎn)轎車用于獎勵，不是稅法規(guī)定的采用最高價計稅的項目。

三、計算題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類應(yīng)稅消費品的銷售價格計算消費稅。

A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=0.15×2000×10%=30(萬元)

【點評】委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅的計算是考試熱點，難度不大，注意并不是所有的代收代繳消費稅都按組價計算，首先要確定是否有同類售價。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。有同類消費品銷售價格的，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

【正確答案】 B

【答案解析】 由于B企業(yè)沒有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價格，按照組成計稅價格計算消費稅。

B企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=(85+42)÷(1-10%)×10%=14.11(萬元)

【點評】本題也是考查代收代繳的消費稅，但此處沒有同類售價，所以按組價計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)。注意此處的組價不用再單獨考慮成本利潤率了。

【正確答案】 B

【答案解析】 委托方收回的應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

該高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應(yīng)繳納的消費稅=0.25×2000×10%-30=20(萬元)

【點評】委托方收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。此時扣稅沒有范圍的限制，白酒、小汽車等都可以抵扣已納消費稅。

【正確答案】 C

【答案解析】 將自產(chǎn)的高爾夫球桿無償贊助給某高爾夫球賽，應(yīng)按同類高爾夫球桿的平均不含稅價格計征消費稅，不按最高銷售價格計稅;將委托加工收回的高爾夫球桿的桿頭用于連續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿的，準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣高爾夫球桿桿頭已納的消費稅。

該高爾夫球具廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅=400×10%+55×10%-14.11×80%+20=54.21(萬元)

【點評】本題考查消費稅應(yīng)納稅額的計算和委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。注意已納消費稅扣除的范圍限制。另外，只有換、抵、投，按最高售價計稅;贊助、贈送，按同類應(yīng)稅消費品的平均售價計稅。

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 業(yè)務(wù)(1)：進項稅=230×16%=36.8(萬元)

業(yè)務(wù)(2)：銷項稅=1850×2580×16%÷10000=76.37(萬元)

業(yè)務(wù)(3)：銷項稅=(38×350000÷10000+11.17÷1.16)×16%=214.34(萬元)

業(yè)務(wù)(4)：應(yīng)稅消費品用于抵償債務(wù)，以最高價計算消費稅，而按平均價計算增值稅。

銷項稅=(4500+475)×38×16%÷10000=3.02(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：銷項稅=5×16%=0.8(萬元)

業(yè)務(wù)(6)：進項稅=1×16%=0.16(萬元);銷項稅=85080÷1.16×16%÷10000=1.17(萬元)

業(yè)務(wù)(7)：銷項稅=245÷1.16×80%×16%=27.03(萬元)

業(yè)務(wù)(8)：銷項稅=111.7÷1.16×16%=15.41(萬元)

業(yè)務(wù)(9)：關(guān)稅=20×40%=8(萬元);進口增值稅=(20+8)÷(1-10%)×16%=4.98(萬元)

業(yè)務(wù)(10)：進項稅=18×16%+0.72=3.6(萬元)

業(yè)務(wù)(11)：銷項稅=58×6%=3.48(萬元)

銷項稅額合計=76.37+214.34+3.02+0.8+1.17+27.03+15.41+3.48=341.62(萬元)

可以抵扣的進項稅合計=36.8+0.16+4.98+3.6+118×16%=64.42(萬元)

本期應(yīng)納增值稅=341.62-64.42=277.2(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 業(yè)務(wù)(2)：消費稅=1850×2580×10%÷10000=47.73(萬元)

業(yè)務(wù)(3)：消費稅=(38×350000÷10000+11.17÷1.16)×10%=133.96(萬元)

業(yè)務(wù)(4)：應(yīng)稅消費品用于抵償債務(wù)，以最高價計算消費稅，而按均價計算增值稅。

消費稅=(4500×38+475×40)×10%÷10000=1.90(萬元)

業(yè)務(wù)(6)：委托加工過程中消費稅、城建稅和教育費附加由受托方代收代繳。

收回后銷售，售價大于受托方計稅價格，需要補繳消費稅。

消費稅=85080÷1.16×10%÷10000-(2+1)÷(1-10%)×10%=0.40(萬元)

業(yè)務(wù)(7)：消費稅=245÷1.16×80%×10%=16.90(萬元)

業(yè)務(wù)(8)：消費稅=111.7÷1.16×10%=9.63(萬元)

業(yè)務(wù)(11)：本期生產(chǎn)領(lǐng)用高爾夫球握把=127+118-6=239(萬元)

可以抵扣的消費稅=239×10%=23.90(萬元)

本期應(yīng)納消費稅=47.73+133.96+1.9+0.4+16.90+9.63-23.9=186.62(萬元)

本期應(yīng)納城建稅和教育費附加=(277.2+186.62)×(7%+3%)=46.38(萬元)

【正確答案】 B

【答案解析】 關(guān)稅=20×40%=8(萬元)

進口增值稅=(20+8)÷(1-10%)×16%=4.98(萬元)

進口消費稅=(20+8)÷(1-10%)×10%=3.11(萬元)

進口環(huán)節(jié)的稅金合計=8+4.98+3.11=16.09(萬元)

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)代收代繳消費稅=(10+5)÷(1-10%)×10%=1.67(萬元)

【正確答案】 A

【答案解析】 提供設(shè)計服務(wù)，增值稅稅率為6%。增值稅銷項稅額=58×6%=3.48(萬元)

【正確答案】 CD

【答案解析】 高爾夫球及球具的征收范圍是高爾夫球、高爾夫球桿和高爾夫球包;自產(chǎn)高爾夫球用于抵償債務(wù)，以平均價計算增值稅，以最高價計算消費稅。