參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 在人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。在試點(diǎn)省份取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人。人造石油不屬于資源稅征稅范圍，生產(chǎn)人造石油的股份制企業(yè)不是資源稅的納稅人。

【點(diǎn)評】本題考查的是資源稅納稅人和扣繳義務(wù)人。資源稅涉及全面改革，所以資源稅的納稅人也發(fā)生了變化，除了原有的開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，改革之后增加了在試點(diǎn)省份取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人。對于扣繳義務(wù)人，要把握一點(diǎn)，即自然人不是資源稅的扣繳義務(wù)人。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)納資源稅=280×5%+40×75%×5%=15.50(萬元)。

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 原油、天然氣采用從價(jià)定率方法計(jì)征資源稅，按照原油和天然氣的不含增值稅銷售額計(jì)稅;開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。該油田12月應(yīng)納的資源稅=(30×5000+7×5000)×6%+400×2×6%=11148(萬元)。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 納稅人開采并銷售稀土原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。自2019年4月1日起，稀土礦原礦適用13%的增值稅稅率。

應(yīng)納的資源稅=1200×7.5%+280÷(1+13%)×3.1×7.5%=147.61(萬元)。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 取用污水處理再生水，免征水資源稅。應(yīng)繳納資源稅=0

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。當(dāng)月應(yīng)納資源稅=36×5%+7.6÷(1+13%)×82%×5%=2.08(萬元)。

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過其他方式取用水的，免征水資源稅。

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 對取用地下水從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。對同一類型取用水，地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于地表水，水資源緊缺地區(qū)地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要大幅高于地表水。

【點(diǎn)評】本題是對“水資源具體取用水分類及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)”的考查。此知識點(diǎn)難度不大，記憶性強(qiáng)，需要考生反復(fù)練習(xí)，多總結(jié)。

①對取用地下水從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。對同一類型取用水，地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于地表水，水資源緊缺地區(qū)地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要大幅高于地表水。

②超采地區(qū)的地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于非超采地區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要大幅高于非超采地區(qū)。

③城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)取用地下水的，水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū)，原則上要高于當(dāng)?shù)赝�類用途的城市供水價(jià)格。

④對特種行業(yè)取用水，從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。

⑤對超計(jì)劃或者超定額取用水，從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。

⑥對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。

⑦對企業(yè)回收利用的疏干排水和地溫空調(diào)回用水，從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 開采的天然原油，屬于資源稅的征稅范圍，人造石油不屬于資源稅的征稅范圍。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的，不繳納水資源稅。

13、

【正確答案】 D

【答案解析】 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

【點(diǎn)評】本題考查的是“原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策”，此知識點(diǎn)難度不大，記憶性要求較高，需要考生多做題，多總結(jié)，反復(fù)記憶。

自2014年12月1日起，原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策調(diào)整如下：

①對油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。

②對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

③對三次采油資源稅減征30%。

④對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

⑤對深水油氣田資源稅減征30%。

⑥自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%

15、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，對深水油氣田資源稅減征30%;選項(xiàng)C，專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣是需要繳納資源稅的;選項(xiàng)D，對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)B，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量;選項(xiàng)D，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷售數(shù)量。

2、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項(xiàng)D，納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

【點(diǎn)評】根據(jù)歷年考試情況分析，資源稅的征收管理，經(jīng)常在客觀題中進(jìn)行考查，難度不大，比較容易得分，重點(diǎn)關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)的規(guī)定。2016年和2015年單選題中都考查了資源稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定。關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，此處做一個(gè)小結(jié)：

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

(2)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

(3)如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。

(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

3、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收資源稅，所以進(jìn)口應(yīng)稅礦產(chǎn)資源的外商投資企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項(xiàng)C，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害遭受的重大損失，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅;選項(xiàng)E，對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

5、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。三次采油資源稅減征30%。

6、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)E，低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 開采原油過程中用于加熱、修井的原油免征資源稅。該油田當(dāng)月銷售的原油應(yīng)繳納的資源稅=380×6%=22.80(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 銷售開采原油伴采的天然氣應(yīng)當(dāng)征收資源稅，該油田當(dāng)月銷售伴采的天然氣應(yīng)繳納的資源稅=125×6%=7.50(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 自2019年4月1日起，原油增值稅稅率為13%，天然氣增值稅稅率為9%。

該油田當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=9+1.5=10.5(萬元)

該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=380×13%+125×9%-10.5=50.15(萬元)

【正確答案】 A

【答案解析】 開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅，所以應(yīng)納資源稅為0。