參考答案及解析

1.

【答案】A

【解析】實體從舊、程序從新原則的含義包括兩個方面：一是實體稅法不具備溯及力;二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

2.

【答案】A

【解析】程序優(yōu)于實體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務(wù)，而不管這項納稅義務(wù)實際上是否完全發(fā)生。

3.

【答案】C

【解析】法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，對此還可以進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。

4.

【答案】C

【解析】特別法優(yōu)于普通法的原則：其含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位的級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

5.

【答案】A

【解析】原則上講，稅法行政解釋不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

6.

【答案】C

【解析】稅法的擴充解釋是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。這里是關(guān)于勞務(wù)報酬所得按“次”征收的“次”的擴充解釋。

7.

【答案】A

【解析】課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。

8.

【答案】B

【解析】定額稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響;適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

9.

【答案】A

【解析】對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，一般情況下，稅務(wù)機關(guān)的追征期是3年;特殊情況下，追征期是5年。

10.

【答案】D

【解析】采取強制執(zhí)行措施適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人。

11.

【答案】A

【解析】應(yīng)繳納增值稅=9.36/(1+17%)×17%+5.15/(1+3%)×2%=1.46(萬元)。

12.

【答案】B

【解析】甲企業(yè)上述行為應(yīng)繳納增值稅=(9.36+5.15)/(1+3%)×2%=0.28(萬元)。

13.

【答案】C

【解析】一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的包裝物按照適用稅率17%計算銷項稅額。甲公司上述行為應(yīng)繳納增值稅=8.19/(1+17%)×17%+6.18/(1+3%)×2%=1.31(萬元)。

14.

【答案】D

【解析】小規(guī)模納稅人銷售舊貨，依照3%的征收率減按2%征收增值稅;小規(guī)模納稅人銷售除了自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨以外的其他物品，依照3%的征收率征收增值稅。甲公司上述行為應(yīng)繳納增值稅=8.19/(1+3%)×3%+6.18/(1+3%)×2%=0.36(萬元)。

15.

【答案】D

【解析】購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的：當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)=70/(1-6%)×28×13%/(1+13%)=239.88(萬元)。

16.

【答案】A

【解析】投入產(chǎn)出法：當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)，當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=70×1.068=74.76(噸)，當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=74.76×0.3×13%/(1+13%)=2.58(萬元)。

17.

【答案】A

【解析】成本法：當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)=30×80%×13%/(1+13%)=2.76(萬元)。

18.

【答案】C

【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=9600×17%=1632(元)。

19.

【答案】A

【解析】食用植物油適用的增值稅稅率為13%。當期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=9600×13%=1248(元)。

20.

【答案】B

【解析】由于從農(nóng)民手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，是按照買價和13%扣除率計算抵扣進項稅的，即買價的13%計入進項稅額，剩余的87%計入成本，所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，要先將賬面成本還原為最初的買價，然后計算轉(zhuǎn)出的進項稅額。該項損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=9600÷(1-13%)×13%=1434.48(元)。

21.

【答案】B

【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定銷售額計征增值稅。該商場當月就此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=3042÷(1+17%)×17%=442(元)。

22.

【答案】C

【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。該商場當月就此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=3510÷(1+17%)×17%=510(元)。

23.

【答案】B

【解析】小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅;甲企業(yè)當月應(yīng)納增值稅=(51500+10300)÷(1+3%)×3%-884=916(元)。

24.

【答案】C

【解析】增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。甲企業(yè)當月應(yīng)納增值稅=[200+23.4÷(1+17%)]×17%-10×13%-(20+3.4)=12.7(萬元)。

25.

【答案】C

【解析】遠洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)，按交通運輸業(yè)11%的稅率計算增值稅;遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，按17%的稅率計算增值稅;該公司當月應(yīng)繳納增值稅=(500+300+200)×11%+200×17%-15=129(萬元)。

26.

【答案】B

【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，當期應(yīng)沖減進項稅額=20000×15%÷(1+17%)×17%=435.9(元)。

27.

【答案】B

【解析】應(yīng)退增值稅=30×13%=3.9(萬元)。

28.

【答案】B

【解析】當月進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件的金額=300×75%=225(萬元)，當期不得免征和抵扣稅額=(300-225)×(17%-13%)=3(萬元);當期應(yīng)納增值稅稅額=234÷(1+17%)×17%-(68-3)=-31(萬元);當期免抵退稅額=(300-225)×13%=9.75(萬元)，當期應(yīng)退甲企業(yè)增值稅=9.75(萬元)，免抵稅額=9.75-9.75=0，期末留抵稅額=31-9.75=21.25(萬元)。

29.

【答案】D

【解析】選項AB：應(yīng)按規(guī)定征收增值稅和消費稅;選項C：不征收消費稅也不征收增值稅。

30.

【答案】D

【解析】自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于分配，于移送使用時納稅，按照同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(18000+18000×5%+1×250×200×0.003)÷(1-36%)=29765.63(元)。甲卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅=29765.63×36%+1×250×200×0.003=10865.63(元)。

31.

【答案】B

【解析】委托加工環(huán)節(jié)的卷煙實行復合計稅。定額消費稅=800×250×200×0.003/10000=12(萬元);乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅=(800+100+12)÷(1-56%)×56%+12-800×30%=932.73(萬元)。

32.

【答案】A

【解析】納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。對于未繳的稅款，應(yīng)由納稅人(即委托方)甲企業(yè)補繳，受托方?jīng)]有代收代繳義務(wù)，所以不需要對其進行罰款。

33.

【答案】D

【解析】每標準條卷煙關(guān)稅完稅價格=300×10000÷400÷250=30(元)，每標準條卷煙進口關(guān)稅=30×50%=15(元)，每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅率)/(1-消費稅稅率)，消費稅稅率固定為36%，定額稅率為每標準條0.6元，所以每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=(30+15+0.6)÷(1-36%)=71.25(元)>70元，適用的消費稅比例稅率為56%。

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=(30+15+0.6)÷(1-56%)×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000=586.36(萬元)。

34.

【答案】B

【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙，不繳納消費稅。自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。甲卷煙批發(fā)企業(yè)2016年2月應(yīng)繳納消費稅=36×11%+18×250×200×0.005÷10000=4.41(萬元)。

35.

【答案】D

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(20000+20000×10%+1×2000×0.5)÷(1-20%)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+消費稅定額稅=(20000+20000×10%+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5。

36.

【答案】B

【解析】期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價=5000+40000-3000=42000(元);當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=42000×30%=12600(元);甲企業(yè)當月應(yīng)繳納消費稅=82000×30%-12600=12000(元)。

37.

【答案】C

【解析】進口香水精應(yīng)繳納的關(guān)稅=20×50%=10(萬元);進口香水精應(yīng)繳納的消費稅=(20+10)÷(1-30%)×30%=12.86(萬元);當月銷售香水應(yīng)繳納的消費稅=50×30%-12.86×90%=3.43(萬元)。

38.

【答案】A

【解析】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。因此，該黃金珠寶商店2016年2月應(yīng)繳納的消費稅=76050÷(1+17%)×5%=3250(元)。