參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 2018年4月30日前，對增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策;增值稅一般納稅人將進口軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，比照自產(chǎn)軟件享受即征即退政策。

應納稅額=(908000+1250000)×17%-148900=217960(元)

實際稅負=217960÷(908000+1250000)=10.10%

實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

實際應納稅額=(908000+1250000)×3%=64740(元)

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 殘疾人員本人為社會提供的服務，免征增值稅;殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，免征增值稅，并不是所有應稅服務都免稅。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定，對于上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按照電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅。選項B、C、D均不征收增值稅。

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元，其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定;選項B，輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份;選項D，輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)規(guī)定，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，屬于非營業(yè)活動，不屬于視同銷售應稅服務，不征收增值稅;單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，選項C、D屬于用于公益事業(yè)，因此不屬于視同銷售服務。

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。2018年4月30日前，金項鏈和手表均適用17%的增值稅稅率。銷項稅額=(2000+350×10)÷(1+17%)×17%=799.15(元)。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，直接收費的金融服務，以提供直接收費金融服務收取的各類費用為銷售額，不得扣除支付的費用。

【點評】本題考查營改增試點行業(yè)的銷售額，屬于近幾年的考查熱點，除了文字題外，另一種考查方式，是確定銷售額然后計算增值稅應納稅額，可能性較大的是金融商品轉(zhuǎn)讓、提供旅游服務、跨縣(市)提供建筑服務、勞務派遣服務和人力資源外包業(yè)務這幾類。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 因管理不善霉爛的玉米，需要作進項稅轉(zhuǎn)出處理;因玉米市場價格變化發(fā)生的跌價損失，不需要作進項稅轉(zhuǎn)出處理;2008年12月31日之前購進的固定資產(chǎn)是不得抵扣進項稅的，所以丟失2008年第二季度購進的固定資產(chǎn)，無需作進項稅轉(zhuǎn)出處理。自2017年7月1日至2018年4月30日，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，仍按農(nóng)產(chǎn)品采購成本÷(1-13%)×13%計算進項稅額轉(zhuǎn)出。該企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出額=38140÷(1-13%)×13%=5699.08(元)。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 (1)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)銷售自己使用過的2008年5月購進的機器設備應繳納增值稅=52000÷(1+3%)×3%=1514.56(元)

(2)甲企業(yè)銷售2009年5月購進的生產(chǎn)設備應繳納增值稅=70000×17%-2000×11%=11680(元)

【點評】本題考查增值稅應納稅額的計算，包括一般計稅方法應納稅額的計算和簡易計稅方法應納稅額的計算。其中銷售自己使用過的固定資產(chǎn)很多考生容易混淆，此處做一個總結(jié)：

(1)一般納稅人出售使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%計算征收增值稅�？梢苑艞墱p稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

(2)一般納稅人出售已經(jīng)抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)，按適用稅率計算銷項稅。

稅法規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購進自用的應征消費稅的小汽車，準予抵扣進項稅。所以本題中2012年購進小汽車，不得抵扣進項稅。銷售2012年購入的小汽車，屬于銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，應按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。2018年4月30日前，銷售白酒，稅率為17%，所以扣除率為17%。

該月允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=1500×70%÷(1+17%)×17%=152.56(萬元)

14、

【正確答案】 D

【答案解析】 自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。

15、

【正確答案】 C

【答案解析】 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應納稅額=不含稅銷售額×2%，銷售舊固定資產(chǎn)應納增值稅=8.24/(1+3%)×2%=0.16(萬元)。銷售產(chǎn)品應納增值稅=12.36/(1+3%)×3%=0.36(萬元)。小規(guī)模納稅人購進稅控收款機，可憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票抵扣稅額�？傻挚鄣脑鲋刀�=2.34/(1+17%)×17%=0.34(萬元)。則該工廠當月應納增值稅=0.16+0.36-0.34=0.18(萬元)。

16、

【正確答案】 B

【答案解析】 納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，2016年4月30日及以前繳納契稅的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)-契稅計稅金額(含營業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%。

王某銷售寫字樓增值稅應納稅額=(245-210)÷(1+5%)×5%=1.67(萬元)

此題在經(jīng)典題解89頁。

17、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人跨市提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，2016年5月1日至2018年4月30日，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%。甲企業(yè)應在A市預繳稅款=(200-100)÷(1+11%)×2%=1.80(萬元)。

【點評】跨市提供建筑服務增值稅的計算，這是全面營改增之后的新規(guī)定，考到的可能性非常大。要區(qū)分一般計稅方法和簡易計稅方法，此處做一個小結(jié)：

①一般納稅人跨市提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。2016年5月1日至2018年4月30日，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%;自2018年5月1日起，11%的稅率調(diào)整為10%，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

②一般納稅人跨市提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 (1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=150×(16%-13%)=4.5(萬元)

(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=260×(16%-13%)-4.5=3.3(萬元)

(3)當期應納稅額=120×16%-(48-3.3)-22=-47.50(萬元)

(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅稅率=150×13%=19.50(萬元)

(5)出口貨物免抵退稅額=260×13%-19.50=14.30(萬元)

(6)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，當期應退稅額=當期免抵退稅額=14.30(萬元)

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，屬于兼營行為。

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 向境外單位提供的完全在境外消費的軟件服務，適用零稅率，向境內(nèi)單位提供的軟件服務，不適用零稅率。

此題在應試指南254頁。

3、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項B和C實行免征增值稅的政策。

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 代收代繳消費稅只是受托方履行法定義務的一種行為，此項稅金雖然構(gòu)成委托加工貨物售價的一部分，但它同受托方的加工業(yè)務及其收取的應稅加工費沒有內(nèi)在關聯(lián);銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不屬于價外費用。

【點評】本題考查增值稅銷售額的一般規(guī)定，屬于基礎性知識，比較簡單。需要熟記不屬于價外費用的項目，即：

(1)受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。

(2)同時符合條件的代墊運費。

(3)同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

5、

【正確答案】 AC

【答案解析】 取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

6、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 加油站通過加油機加注成品油屬于以下情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：

(1)經(jīng)主管稅務機關確定的加油站自有車輛自用油;

(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務機關備案);

(3)加油站本身倒庫油;

(4)加油站檢測用油(回罐油)。

7、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項B，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用增值稅免稅政策;選項C，出口企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具適用增值稅征稅政策。

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項E，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。

9、

【正確答案】 BE

【答案解析】 選項B，公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額;選項E，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

10、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項AC是暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，不是可選擇。

11、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 應稅銷售行為的購買方為消費者個人的和發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，都是不得開具增值稅專用發(fā)票的。

此題在經(jīng)典題解95頁。

12、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，銷售應稅勞務，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

13、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

14、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 目前娛樂業(yè)小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票。