11.

根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不適用 11%稅率的是( )。

A. 建筑服務(wù)

B. 增值電信服務(wù)

C. 不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

D. 郵政服務(wù)

【正確答案】B

【答案解析】增值電信服務(wù)適用 6%的稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用 11%的稅率。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查增值稅的稅率，每年考試基本都會(huì)涉及，考查方式主要也是兩種：一種是客觀題文字表述，另一種是主觀題數(shù)據(jù)計(jì)算。文字表述題，類(lèi)似于本題，難度不大;數(shù)據(jù)計(jì)算題，一般與增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié) 合，此類(lèi)題目難度稍大一些，關(guān)鍵在于確定正確的稅率或征收率。此處做一個(gè)小結(jié)：

(1) 基本稅率

納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為 17%;提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(包括經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃)，稅率也為 17%。

(2) 低稅率

①納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口列舉貨物適用稅率為 13%。

②提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(包括經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

③提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃除外)、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)，稅率為 6%。

(3) 零稅率：出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

12.

某造紙廠系一般納稅人，綜合利用蔗渣為原料生產(chǎn)紙張，2017 年 4 月份用蔗渣為原料(生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重為 80%)生產(chǎn)紙張并全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入為 50 萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 8 張，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額 3.2 萬(wàn)元，均通過(guò)認(rèn)證，則本月實(shí)際繳納增值稅( )萬(wàn)元。

A.0 B.2.65

C.8.5

D.5.3

【正確答案】B

【答案解析】以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類(lèi)紙制品，生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于 70%的，實(shí)行即征即退 50%的政策。應(yīng)納增值稅

=50×17%-3.2=5.3(萬(wàn)元)，即征即退后實(shí)際應(yīng)納增值稅=5.3*(1-

50%)=2.65(萬(wàn)元)。

13.

境外某廣告公司與境內(nèi)A企業(yè)簽訂合同，約定 2017 年 5 月為A企業(yè)提供廣告服務(wù)，合同價(jià)款 60 萬(wàn)美元，1 美元=6.2 元人民幣。該境外廣告公司在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)且沒(méi)有代理人，則A企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳境外公司應(yīng)納的增值稅稅額

( )萬(wàn)元。

A.21.06 B.32.64 C.34.56 D.54.05

【正確答案】A

【答案解析】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

A企業(yè)應(yīng)扣繳增值稅=60×6.2÷(1+6%)×6%=21.06(萬(wàn)元)

提供廣告服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)， 稅率為 6%。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查增值稅的扣繳計(jì)稅方法，難度不大。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率注意上面適用應(yīng)稅行為的稅率，不適用征收率。

14.

某酒廠為增值稅一般納稅人，2017 年 6 月銷(xiāo)售啤酒取得不含稅銷(xiāo)售額

150 萬(wàn)元，另收取期限為 3 個(gè)月的包裝物押金 10.3 萬(wàn)元;銷(xiāo)售白酒取得不含稅

銷(xiāo)售額 400 萬(wàn)元，另收取期限同樣為 3 個(gè)月的包裝物押金 22.1 萬(wàn)元。2017 年

3 月銷(xiāo)售啤酒和白酒收取的包裝物押金均在本月逾期，因購(gòu)買(mǎi)方未退還包裝物而沒(méi)收其押金各 23.4 萬(wàn)元。2017 年 6 月該酒廠增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

A.119 B.122.4 C.100.11 D.130.9

【正確答案】C

【答案解析】對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類(lèi)產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅，逾期時(shí)不再計(jì)征增值稅。啤酒在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅。2017 年 6 月該酒廠增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=150×17%+23.4÷(1+17%)×17%+400×17%+22.1÷(1+

17%)×17%=100.11(萬(wàn)元)。另外要注意區(qū)分包裝物押金與包裝物租金， 包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)便并入銷(xiāo)售額征稅，二者不能混淆。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，難度不大，做對(duì)這類(lèi)題目的關(guān)鍵在于確定銷(xiāo)售額。關(guān)于包裝物押金的計(jì)稅問(wèn)題，很多考生容易混淆，此處做一個(gè)小結(jié)：

(1) 一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。

(2) 對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類(lèi)產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過(guò)的增值稅及消費(fèi)稅。

(3) 對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金，因?yàn)槠【�、黃酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。

15.

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017 年 4 月發(fā)現(xiàn)之前從農(nóng)民手中收購(gòu)的已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的一批小麥發(fā)生損失。該批小麥的成本為 18 萬(wàn)元(其中包括運(yùn)費(fèi)成本 2 萬(wàn)元)，其中因自然災(zāi)害使該批小麥損失 25%，其余是因管理不善造成的損失。甲企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額為( )萬(wàn)元。

A.1.95

B.1.73

C.1.96

D.2.61

【正確答案】C

【答案解析】因自然災(zāi)害造成的損失不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，因管理不善造成的損失，屬于非正常損失，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。甲企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額=[(18-2)/(1-13%)×13%+2×11%]×(1-25%)=1.96(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出在每年考試中都會(huì)考查到，屬于重點(diǎn)內(nèi)容。此處需要明確一下：非正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)， 以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。因自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，有一個(gè)易錯(cuò)易混點(diǎn)：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：以票抵扣和計(jì)算抵扣。如何進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

以票抵扣的：例如購(gòu)買(mǎi)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額 100 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)

元，計(jì)入成本的金額是 100 萬(wàn)元，這 100 萬(wàn)元也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，直接用 100×17%即可。

計(jì)算抵扣，如收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是收購(gòu)金額×(1-

13%)，所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為收購(gòu)金額，即成本/(1-13%)×13%。

營(yíng)改增之后的運(yùn)費(fèi)，也是憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，與憑票抵扣的規(guī)則處理相同。運(yùn)費(fèi)需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，直接按成本中的運(yùn)費(fèi)×11%或 3%轉(zhuǎn)出即可。

16.A

企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017 年 3 月銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2008 年 5 月購(gòu)

進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入 52000 元;銷(xiāo)售 2009 年 5 月購(gòu)

進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款 70000 元，銷(xiāo)貨支付不含稅

運(yùn)費(fèi) 2000 元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。已知：甲企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)選擇放棄減稅，則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅( ) 元。

A.11638.22 B.13194.56 C.11068 D.11294

【正確答案】B

【答案解析】(1)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照

3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3% 征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的

2008 年 5 月購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=52000÷(1+3%)×3%=

1514.56(元)

(2)甲企業(yè)銷(xiāo)售 2009 年 5 月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=70000×17%-

2000×11%=11680(元)

(3)甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=1514.56+11680=13194.56(元)

【點(diǎn)評(píng)】本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，包括一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算。其中銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)很多考生容易混淆，此處做一個(gè)總結(jié)：

(1) 一般納稅人出售使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按照 3% 征收率減按 2%計(jì)算征收增值稅�？梢苑艞墱p稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(2) 一般納稅人出售已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按適用稅率 17%或 13% 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

稅法規(guī)定，自 2013 年 8 月 1 日起，納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)，

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以本題中 2012 年購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。銷(xiāo)售

2012 年購(gòu)入的小汽車(chē)，屬于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%的征收率減按 2%征收增值稅。

17.2017

年 1 月，劉某出租一處位于北京的住房，預(yù)收半年含稅租金 48000 元，劉某收取租金應(yīng)繳納增值稅( )元。

A.720 B.0 C.685.71

D.2285.71

【正確答案】B

【答案解析】其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅�分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀�過(guò) 3 萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖?48000÷6=

8000(元)，不超過(guò) 3 萬(wàn)元，可享受免征增值稅的優(yōu)惠。所以應(yīng)納增值稅為

0。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查個(gè)人出租住房應(yīng)納增值稅的計(jì)算，在做題時(shí)注意針對(duì)個(gè)人的特殊規(guī)定，即其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅�分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀�過(guò) 3 萬(wàn)元的， 可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。個(gè)人出租住房，按 5%的征收率減按

1.5%征收增值稅。做此類(lèi)題目，首先要考慮是否可以享受優(yōu)惠政策，然后再考慮具體的計(jì)算問(wèn)題。

18.

某服裝廠為增值稅一般納稅人，增值稅稅率 17%，退稅率 16%。2017 年

2 月外購(gòu)棉布一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款 300 萬(wàn)元，增值稅額 51

萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格 35 萬(wàn)美元，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。當(dāng)月出口服裝的離岸價(jià)格 85 萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)服裝不含稅銷(xiāo)售額 90 萬(wàn)元。該服裝廠上期期末留抵稅額 5 萬(wàn)元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為 1：6.2，服裝廠進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。該服裝廠當(dāng)期應(yīng)退稅額( )萬(wàn)元。(該廠計(jì)劃分配率 30%)

A.59.02 B.37.01 C.22.01 D.31.07

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=(85-85×30%)×6.2×(17%

-16%)=3.69(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=90×17%-(51-3.69)-5=-37.01(萬(wàn)元) 當(dāng)期免抵退稅額=(85-85×30%)×6.2×16%=59.02(萬(wàn)元) 則當(dāng)期應(yīng)退稅額為 37.01 萬(wàn)元。

19.

某金店為增值稅一般納稅人，2017 年 2 月零售金銀首飾取得含稅銷(xiāo)售額

51.48 萬(wàn)元，其中包括以舊換新銷(xiāo)售金銀首飾實(shí)際收取的含稅銷(xiāo)售額 2.34 萬(wàn)元，該批以舊換新銷(xiāo)售的新金銀首飾零售價(jià)為 8.19 萬(wàn)元。2017 年 2 月該金店此筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。

A.2.20

B.2.40

C.2.55

D.2.57

【正確答案】A

【答案解析】金銀首飾以舊換新，以實(shí)際取得的不含稅銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅=51.48÷(1+17%)×5%=2.20(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】從歷年考試情況分析，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)經(jīng)常和消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)合在一起考查，但也會(huì)單獨(dú)以文字表述題進(jìn)行考查，難度不大，關(guān)鍵在于熟記一些�？嫉奶厥庖�(guī)定，此處做個(gè)小結(jié)：

(1) 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售

額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

(2) 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

(3) 納稅人以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。此時(shí)增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是一致的。

(4) 帶料加工的金銀首飾、應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒(méi)有同類(lèi)售價(jià)的，按組價(jià)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

20.2017年 1 月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本45000 元，將新研制的高檔香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本 20000 元，上述貨物已全部發(fā)出，均無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。2017 年 1 月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元。(高檔化妝品成本利潤(rùn)率為 5%)

A.29250.00 B.12044.12 C.11470.59 D.50214.86

【正確答案】B

【答案解析】自 2016 年 10 月 1 日起，高檔化妝品稅率調(diào)整為 15%。應(yīng)納消費(fèi)稅=(45000+20000)×(1+5%)÷(1-15%)×15%=12044.12

(元)