參考答案

　　第一大題 ：單項選擇題

　　1、答案：D

　　解析：稅法規(guī)定， 每噸啤酒出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的，單位稅額每噸220元。包裝物租金屬于價外費用，并入銷售額，作為確定稅額的依據(jù)。蘋果啤酒的每噸出廠價=[68000+1000÷(1+17%)]÷20=3442.74(元/噸)，適用消費稅額是250元/噸�？喙掀【频拿繃嵆鰪S價=(30760+2500+2500)÷(1+17%)÷10=3056.41(元/噸)，適用消費稅額是250元/噸。應納消費稅額=20×250+10×250=7500(元)

　　2、答案：B

　　解析：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　3、答案：A

　　解析：組成計稅價格=[50×(1+10%)+20×150÷10000]÷(1-56%)=125.68(萬元)應納消費稅金=125.68×56%+20×150÷10000=70.68(萬元)

　　4、答案：C

　　解析：采用復合計稅辦法征稅的消費品是卷煙和糧食白酒。

　　5、答案：D

　　解析：應繳納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅=140×20%=28(萬元) 消費稅定額稅每箱150元，一標準箱為250條。每標準條進口卷煙確定比例稅率=(140÷100×10000+28÷100×10000+150)÷(1-36%)÷250=105.94元>70元，適用稅率56%。應納消費稅=(140+28+150×100÷10000)÷(1-56%)×56%+150×100÷10000=217.23(萬元)

　　6、答案：A

　　解析：該企業(yè)12月應納消費稅=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)

　　7、答案：A

　　解析：組成計稅價格=150+60+90=300(萬元)當月應抵扣的消費稅額=300×80%×30%=72(萬元)或90×80%=72(萬元) 生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額= [290+51.48÷(1+17%)]×30%-72=28.2(萬元)

　　8、答案：A

　　解析：納稅人用于抵償債務(wù)的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應納消費稅額=(100×1000+80×1100+20×1100)×30%=63000(元)

　　9、答案：A

　　解析：該廠應代收代繳消費稅=(300000+100000+25000)÷(1-30%)×30%=182142.86(元)

　　10、答案：C

　　解析：電動汽車、高爾夫車、企業(yè)購進貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車均不征收消費稅。

　　11、答案：C

　　解析：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的自產(chǎn)應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應納消費稅=40×20×5%=40(萬元)

　　12、答案：A

　　解析：納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。當月應納消費稅=100×2000×0.5÷10000+1480×20%=306(萬元)

　　第二大題 ：多項選擇題

　　1、答案：DE

　　解析：在人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。選項D受托加工方屬于消費稅的代收代繳義務(wù)人，不是納稅義務(wù)人;選項E糧食白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

　　2、答案：ACDE

　　解析：稅法規(guī)定，已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅。

　　3、答案：ABDE

　　解析：金銀首飾改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾消費稅不退;金銀鑲嵌首飾改為零售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)不再征收，所以也不允許抵扣已稅的珠寶玉石的稅金;稅法明確規(guī)定鍍金首飾不屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，所以仍屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收;納稅人“以舊換新”的銷售方式銷售金銀首飾，應按實際收取的不含稅價款計算消費稅，這是稅法的特別規(guī)定。

　　4、答案：ABDE

　　解析：以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車不得扣除外購已納消費稅。

　　5、答案：BCDE

　　解析：啤酒、黃酒采用定額稅率。

　　6、答案：CE

　　解析：一般的應稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在流通環(huán)節(jié)不再征收消費稅了。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅;化妝品生產(chǎn)企業(yè)出口化妝品實行免征消費稅的政策。

　　7、答案：ABD

　　解析：殘次品卷煙應當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率;納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅;進口卷煙適用的消費稅稅率有36%和56%兩種情況。

　　8、答案：BCD

　　解析：用應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料，應按最高售價計算消費稅;用糧食白酒換取原材料是特殊的銷售方式，不是視同銷售。應納消費稅=10×2000×0.5÷10000+10×2000×25×20%÷10000=11(萬元)應納增值稅=7.48-6.8=0.68(萬元)

　　9、答案：ABC

　　解析：納稅人銷售的應稅消費品和自產(chǎn)自用的應稅消費品，向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品應當在應稅消費品銷售以后回納稅人核算地繳納消費稅;納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅;委托加工的應稅消費品，一般由受托方向所在地的稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款，委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品除外。

　　10、答案：ACD

　　解析：金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費稅;將汽車輪胎用于繼續(xù)生產(chǎn)小汽車的環(huán)節(jié)不交增值稅，也不交消費稅。

　　11、答案：ACDE

　　解析：選項B，未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅率。

　　第三大題 ：計算分析題

　　1、答案：

　　解析：(1)B(2)C(3)D(4)D

　　(1)稅法規(guī)定，金銀首飾的“以舊換新”業(yè)務(wù)，按實際收到的價款計算消費稅和增值稅;其他商品的“以舊換新”業(yè)務(wù)，按貨物的正常售價計算消費稅和增值稅。

　　銷售純金項鏈應納消費稅

　　=98×12000÷(1+17%)×5%

　　=50256.41(元)

　　(2)贈送業(yè)務(wù)關(guān)系戶純金戒指應納消費稅

　　=15×3000×(1+6%)÷(1-5%)×5%

　　=2510.53(元)

　　包金和鍍金項鏈不屬于零售環(huán)節(jié)金銀首飾的征稅范圍。

　　銷售金銀首飾應納消費稅合計

　　=50256.41+2510.53

　　=52766.94(元)

　　(3)銷售24K純金金銀首飾增值稅銷項稅額

　　=98×12000÷(1+17%)×17%+15×3000×(1+6%)÷(1-5%)×17%

　　=179407.58(元)

　　(4)本期應繳納增值稅

　　=179407.58+1350×20×17%+50000÷(1+17%)×17%+80000÷(1+17%)×17%-140000

　　=62886.47(元)

　　2、答案：

　　解析：(1)A(2)D(3)D(4)B

　　業(yè)務(wù)(1)

　　以物易物，是特殊方式的銷售，增值稅按均價計算，消費稅按最高價計稅。

　　銷項稅=進項稅=250×350×17%=14875(元)

　　消費稅=350×295×30%=30975(元)

　　業(yè)務(wù)(2)

　　銷項稅=360×60×17%=3672(元)

　　消費稅=360×60×30%=6480(元)

　　業(yè)務(wù)(3)

　　國外進口貨物應按組成計稅價格計征消費稅。

　　進口香粉應納消費稅=(60000+35000)÷(1-30%)×30%=40714.29(元)

　　進口香粉應納增值稅=(60000+35000)÷(1-30%)×17%=23071.43(元)

　　消費稅是按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣的;

　　允許扣除的消費稅=40714.29×80%=32571.43(元)

　　進口環(huán)節(jié)的(消費稅和增值稅)稅金合計=40714.29+23071.43=63785.72(元)

　　業(yè)務(wù)(4)

　　為影視制作公司生產(chǎn)上妝油不屬于消費稅的征收范圍;

　　銷項稅=500×60×17%=5100(元)

　　業(yè)務(wù)(5)

　　進項稅=70000×17%=11900(元)

　　業(yè)務(wù)(6)

　　委托加工的應納消費品，應于提貨時由受托方按其同類消費品的銷售價格代收代繳消費稅，沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格計算應代收代繳的消費稅。

　　代收代繳消費稅=(8000+25000)÷(1-30%)×30%=14142.86(元)

　　進項稅=8000×17%=1360(元)

　　本期進項稅合計=14875+23071.43+11900+1360+3902(水電)=55108.43(元)

　　應向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅=30975+6480-32571.43=4883.57(元)

　　應納增值稅=14875+3672+5100-55108.43=-31461.43(元)

　　第四大題 ：綜合題

　　1、答案：

　　解析：(1)A(2)D(3)A(4)B(5)D(6)B

　　業(yè)務(wù)(1)

　　關(guān)稅=(165+15+12)×20%=38.4(萬元)

　　每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=[10000×(165+15+12+38.4)÷(100×250)+0.6]÷(1-36%)=144.94(元)>70元，所以進口卷煙消費稅適用稅率為56%。

　　進口卷煙的消費稅

　　=(165+15+12+38.4+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000

　　=296.65(萬元)

　　進口卷煙的增值稅

　　=(165+15+12+38.4+100×150÷10000)÷(1-56%)×17%

　　=89.60(萬元)

　　進口環(huán)節(jié)繳納稅金合計=38.4+296.65+89.60=424.65(萬元)=4246500(元)

　　業(yè)務(wù)(2)

　　委托加工業(yè)務(wù)進項稅=82000×17%=13940(元)

　　受托方代收代繳消費稅=(220000+82000)÷(1-30%)×30%=129428.57(元)

　　業(yè)務(wù)(3)

　　進項稅=110000×17%+(7500+500)×7%=19260(元)

　　業(yè)務(wù)(4)

　　可抵扣進項稅=200000×17%×(1-15%)=28900(元)

　　業(yè)務(wù)(5)

　　進項稅轉(zhuǎn)出=18000×17%=3060(元)

　　煙絲贈送，視同銷售，計算增值稅和消費稅;

　　銷項稅=20000×(1+5%)÷(1-30%)×17%=5100(元)

　　消費稅=20000×(1+5%)÷(1-30%)×30%=9000(元)

　　業(yè)務(wù)(6)

　　單條售價=12500÷250=50元，小于70元，消費稅適用稅率為36%

　　銷售A牌卷煙增值稅銷項稅=200×12500×17%=425000(元)

　　銷售A牌卷煙消費稅=200×12500×36%+200×150=930000(元)

　　業(yè)務(wù)(7)

　　單條售價=30000÷250=120元，大于70元，消費稅適用稅率為56%

　　銷售B牌卷煙增值稅銷項稅=150×30000×17%=765000(元)

　　銷售B牌卷煙消費稅=150×30000×56%+150×150=2542500(元)

　　業(yè)務(wù)(8)

　　押金逾期不予退還的，并入銷售額依法計算征稅。

　　銷項稅=7000÷(1+17%)×17%=1017.09(元)

　　消費稅=7000÷(1+17%)×36%=2153.85(元)

　　業(yè)務(wù)(9)

　　銷項稅=5×15000÷(1+17%)×17%=10897.44(元)

　　消費稅=5×15000÷(1+17%)×36%+5×150=23826.92(元)

　　綜上，本期銷項稅合計=5100+425000+765000+1017.09+10897.44=1207014.53(元)

　　可抵扣進項稅=896000+13940+19260+28900-3060=955040(元)

　　應納增值稅=1207014.53-955040=251974.53(元)

　　本期國內(nèi)銷售應納消費稅合計(不含委托加工業(yè)務(wù)涉及消費稅)

　　=9000+930000+2542500+2153.85+23826.92=3507480.77(元)

　　卷煙廠應繳納的城建稅(不含委托加工業(yè)務(wù)涉及城建稅)=(251974.53+3507480.77)×7%=263161.87(元)

　　2、答案：

　　解析：(1)B(2)C(3)D(4)B(5)C(6)A

　　業(yè)務(wù)(1)

　　進項稅=350000×13%+28000×7%=47460(元)

　　業(yè)務(wù)(2)

　　進項稅=59000×17%=10030(元)

　　受托方代收代繳消費稅=(190000+59000)÷(1-5%)×5%=13105.26(元)

　　業(yè)務(wù)(3)

　　稅法規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。定額稅率為0.5元/斤。

　　應納消費稅=1500×12×1×0.5+(1500×458+18000)÷(1+17%)×20%

　　=129512.82(元)

　　應納增值稅銷項稅=(1500×458+18000)÷(1+17%)×17%=102435.90(元)

　　業(yè)務(wù)(4)

　　從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，征收消費稅。

　　應納消費稅=13×2000×0.5+13×6880×20%+15540÷(1+17%)×20%=33544.41(元)

　　應納增值稅銷項稅=13×6880×17%+15540÷(1+17%)×17%=17462.75(元)

　　業(yè)務(wù)(5)

　　稅法規(guī)定，用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。薯類白酒的稅率為20%。

　　應納消費稅=16×2000×0.5+3880×16÷(1+17%)×20%=26611.97(元)

　　應納增值稅銷項稅=3880×16÷(1+17%)×17%=9020.17(元)

　　業(yè)務(wù)(6)

　　等價交換，則換回的材料的價格就是銷售價稅合計金額。

　　應交納消費稅=15×2000×0.5+136890÷(1+17%)×20%=38400(元)

　　應納增值稅銷項稅=136890÷(1+17%)×17%=19890(元)

　　進項稅=19890(元)

　　業(yè)務(wù)(7)

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面(生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面)的，于移送使用時納稅。

　　應納消費稅=(85+25)×12×0.5+458×(85+25)÷1.17×20%=9271.97(元)

　　應納增值稅銷項稅=458×(85+25)÷1.17×17%=7320.17(元)

　　業(yè)務(wù)(8)

　　進項稅=350000×17%+180000×17%×4÷5+230000×6%×4÷5=95020(元)

　　綜上，銷項稅合計=102435.90+17462.75+9020.17+19890+7320.17=156128.99(元)

　　進項稅=47460+10030+19890+95020=172400(元)

　　應納增值稅=156128.99-172400=-16271.01(元)

　　本月應納消費稅合計=129512.82+33544.41+26611.97+38400+9271.97

　　=237341.17(元)

　　應向稅務(wù)機關(guān)繳納的城建稅和教育附加合計=237341.17×(7%+3%)=23734.12(元)