參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】實(shí)體從舊、程序從新原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力;二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】程序優(yōu)于實(shí)體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，對(duì)此還可以進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】特別法優(yōu)于普通法的原則：其含義為對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】原則上講，稅法行政解釋不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】稅法的擴(kuò)充解釋是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。這里是關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得按“次”征收的“次”的擴(kuò)充解釋。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】定額稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響;適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年;特殊情況下，追征期是5年。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】采取強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)繳納增值稅=9.36/(1+17%)×17%+5.15/(1+3%)×2%=1.46(萬(wàn)元)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)上述行為應(yīng)繳納增值稅=(9.36+5.15)/(1+3%)×2%=0.28(萬(wàn)元)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的包裝物按照適用稅率17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。甲公司上述行為應(yīng)繳納增值稅=8.19/(1+17%)×17%+6.18/(1+3%)×2%=1.31(萬(wàn)元)。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】小規(guī)模納稅人銷售舊貨，依照3%的征收率減按2%征收增值稅;小規(guī)模納稅人銷售除了自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨以外的其他物品，依照3%的征收率征收增值稅。甲公司上述行為應(yīng)繳納增值稅=8.19/(1+3%)×3%+6.18/(1+3%)×2%=0.36(萬(wàn)元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的：當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/(1+13%)=70/(1-6%)×28×13%/(1+13%)=239.88(萬(wàn)元)。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=70×1.068=74.76(噸)，當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=74.76×0.3×13%/(1+13%)=2.58(萬(wàn)元)。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】成本法：當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)=30×80%×13%/(1+13%)=2.76(萬(wàn)元)。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9600×17%=1632(元)。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】食用植物油適用的增值稅稅率為13%。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9600×13%=1248(元)。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】由于從農(nóng)民手中購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，是按照買價(jià)和13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，即買價(jià)的13%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余的87%計(jì)入成本，所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，要先將賬面成本還原為最初的買價(jià)，然后計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。該項(xiàng)損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9600÷(1-13%)×13%=1434.48(元)。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定銷售額計(jì)征增值稅。該商場(chǎng)當(dāng)月就此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=3042÷(1+17%)×17%=442(元)。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。該商場(chǎng)當(dāng)月就此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=3510÷(1+17%)×17%=510(元)。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅;甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=(51500+10300)÷(1+3%)×3%-884=916(元)。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=[200+23.4÷(1+17%)]×17%-10×13%-(20+3.4)=12.7(萬(wàn)元)。

　　25.

　　【答案】C

　　【解析】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)，按交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率計(jì)算增值稅;遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，按17%的稅率計(jì)算增值稅;該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=(500+300+200)×11%+200×17%-15=129(萬(wàn)元)。

　　26.

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×15%÷(1+17%)×17%=435.9(元)。

　　27.

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)退增值稅=30×13%=3.9(萬(wàn)元)。

　　28.

　　【答案】B

　　【解析】當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件的金額=300×75%=225(萬(wàn)元)，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=(300-225)×(17%-13%)=3(萬(wàn)元);當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=234÷(1+17%)×17%-(68-3)=-31(萬(wàn)元);當(dāng)期免抵退稅額=(300-225)×13%=9.75(萬(wàn)元)，當(dāng)期應(yīng)退甲企業(yè)增值稅=9.75(萬(wàn)元)，免抵稅額=9.75-9.75=0，期末留抵稅額=31-9.75=21.25(萬(wàn)元)。

　　29.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)AB：應(yīng)按規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅;選項(xiàng)C：不征收消費(fèi)稅也不征收增值稅。

　　30.

　　【答案】D

　　【解析】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于分配，于移送使用時(shí)納稅，按照同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(18000+18000×5%+1×250×200×0.003)÷(1-36%)=29765.63(元)。甲卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29765.63×36%+1×250×200×0.003=10865.63(元)。

　　31.

　　【答案】B

　　【解析】委托加工環(huán)節(jié)的卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。定額消費(fèi)稅=800×250×200×0.003/10000=12(萬(wàn)元);乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(800+100+12)÷(1-56%)×56%+12-800×30%=932.73(萬(wàn)元)。

　　32.

　　【答案】A

　　【解析】納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。對(duì)于未繳的稅款，應(yīng)由納稅人(即委托方)甲企業(yè)補(bǔ)繳，受托方?jīng)]有代收代繳義務(wù)，所以不需要對(duì)其進(jìn)行罰款。

　　33.

　　【答案】D

　　【解析】每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格=300×10000÷400÷250=30(元)，每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙進(jìn)口關(guān)稅=30×50%=15(元)，每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)，消費(fèi)稅稅率固定為36%，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，所以每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(30+15+0.6)÷(1-36%)=71.25(元)>70元，適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%。

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(30+15+0.6)÷(1-56%)×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000=586.36(萬(wàn)元)。

　　34.

　　【答案】B

　　【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙，不繳納消費(fèi)稅。自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。甲卷煙批發(fā)企業(yè)2016年2月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=36×11%+18×250×200×0.005÷10000=4.41(萬(wàn)元)。

　　35.

　　【答案】D

　　【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(20000+20000×10%+1×2000×0.5)÷(1-20%)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+消費(fèi)稅定額稅=(20000+20000×10%+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5。

　　36.

　　【答案】B

　　【解析】期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)=5000+40000-3000=42000(元);當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=42000×30%=12600(元);甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=82000×30%-12600=12000(元)。

　　37.

　　【答案】C

　　【解析】進(jìn)口香水精應(yīng)繳納的關(guān)稅=20×50%=10(萬(wàn)元);進(jìn)口香水精應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(20+10)÷(1-30%)×30%=12.86(萬(wàn)元);當(dāng)月銷售香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×30%-12.86×90%=3.43(萬(wàn)元)。

　　38.

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。因此，該黃金珠寶商店2016年2月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=76050÷(1+17%)×5%=3250(元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ACE

　　【解析】選項(xiàng)B：屬于行政解釋;選項(xiàng)D：屬于司法解釋。

　　2.

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項(xiàng)A：納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，而負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人如果能通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不是負(fù)稅人。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)BD屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容，選項(xiàng)E屬于提供納稅擔(dān)保的行為，不屬于稅收保全措施的內(nèi)容。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)CE按照適用稅率征收增值稅。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)BCD：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅。

　　7.

　　【答案】ABDE

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。甲企業(yè)換出的電視機(jī)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=3000×17%=510(元)，甲企業(yè)換入電冰箱準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3000×17%=510(元);乙企業(yè)換出的電冰箱應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=3000×17%=510(元)，乙企業(yè)換入的電視機(jī)，用作了職工福利，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　9.

　　【答案】ADE

　　10.

　　【答案】CE

　　【解析】選項(xiàng)A：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，所以甲廠2月應(yīng)以10萬(wàn)元作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)B：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，所以甲廠2月不繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)D：納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，所以消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2016年3月。

　　11.

　　【答案】ACE

　　【解析】城建稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人“實(shí)際繳納”的增值稅、消費(fèi)稅稅額;納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù);但納稅人在被查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。

　　12.

　　【答案】BD

　　【解析】煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=煙葉收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)=50000×(1+10%)=55000(元)，煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)金額×稅率=55000×20%=11000(元)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(55000+11000)×13%=8580(元)。