二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率

　　(二)含稅銷(xiāo)售額的換算

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票

　　(四)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅�；蛘甙凑召�(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：

　　可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車(chē)修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車(chē)修理業(yè)務(wù)取得收入21萬(wàn)元，銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾用品取得收入15萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

　　『正確答案』應(yīng)納增值稅=(21+15)÷(1+3%)×3%=1.05(萬(wàn)元)

　　【例題·計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年8月購(gòu)進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內(nèi)銷(xiāo)售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　『正確答案』該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅=158080÷(1+3%)×3%-5850÷(1+17%)×17%=3754.27(元)

　　【考題·單選題】(2010年)某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取"以舊換新"方式銷(xiāo)售24K金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格9000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款7000元;另以"以舊換新"方式銷(xiāo)售燃?xì)鉄崴�器一臺(tái)，新燃?xì)鉄崴�器�?duì)外銷(xiāo)售價(jià)格2000元，舊熱水器作價(jià)100元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款1900元。假如以上價(jià)款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅(　)元。

　　A.262.14

　　B.270

　　C.320.39

　　D.360

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)該以新金銀首飾的同期銷(xiāo)售價(jià)格扣除舊金銀首飾作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅稅額=(7000+2000)÷(1+3%)×3%=262.14(元)