三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額

　　(一)進(jìn)口貨物征稅的納稅人：

　　對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。

　　【考題·單選題】(2011年)甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時(shí)委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是(　)。

　　A.甲進(jìn)出口公司

　　B.乙工業(yè)企業(yè)

　　C.丙貨運(yùn)代理人

　　D.國(guó)外銷售商

　　『正確答案』A

　　(二)進(jìn)口貨物征稅范圍

　　(三)進(jìn)口貨物的適用稅率

　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

　　1.計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+(消費(fèi)稅)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　2.注意問題：

　　(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額(包括在國(guó)外已納的任何稅額)

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【教材例題】某市日化廠為增值稅一般納稅人，2011年8月進(jìn)口一批香水精，買價(jià)85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計(jì)算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%)。

　　『正確答案』

　　關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90(萬元)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79(萬元)