特別納稅調(diào)整(熟悉)

　　一、特別納稅調(diào)整的概念

　　特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　1.關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

　　(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　(2)直接或者間接地同為第三者控制;

　　(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》明確了兩條原則：一是持股比例、董事或經(jīng)理人員比例控制標(biāo)準(zhǔn);二是在達(dá)不到上述比例情況下的實(shí)際控制標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)包括產(chǎn)、供、銷方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關(guān)聯(lián)性。

　　(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。(持股比例)

　　規(guī)定了間接持有涉及多層股權(quán)比例如何計(jì)算的問題，這是難點(diǎn)之一。舉例說明，比如A公司擁有B公司股份比例達(dá)到30%，而B公司又擁有C公司60%的股份，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司60%，雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%控股比例，但根據(jù)規(guī)定，可以推定A公司持有E公司股份60%，達(dá)到持股比例標(biāo)準(zhǔn)，A公司和E公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　在此情況下，可能部分間接股份持有者不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)際控制，但是仍然會(huì)被認(rèn)定為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，這也是借鑒慣用判定方法的做法。

　　(2)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。(資金控制)

　　(3)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。(高管互派、人員控制)

　　(4)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。(高管兼任、人員控制)

　　(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。　(產(chǎn)、供、銷的控制)

　　(6)一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。(產(chǎn)、供、銷的控制)

　　(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制�！�(產(chǎn)、供、銷的控制)

　　(8)一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到上述第(1)項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。(利益控制)

　　3.關(guān)聯(lián)交易的類型(了解)

　　(1)有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙�業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);

　　(3)融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);

　　(4)提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

　　二、同期資料管理

　　同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國(guó)和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。

　　1.同期資料主要包括以下內(nèi)容：

　　(1)企業(yè)組織結(jié)構(gòu);(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;(3)關(guān)聯(lián)交易情況;(4)可比性分析;(5)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。

　　2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：(掌握)

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;

　　(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;

　　(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　3.其他規(guī)定

　　(1)企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

　　(2)企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。

　　(3)同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。(同國(guó)際慣例)