【1】甲公司對其購入債券的業(yè)務管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償還本金金額為基礎的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應將該債券投資分類為(　)。

A.其他貨幣資金

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

【2】金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)有關(guān)因素調(diào)整后的結(jié)果，這些調(diào)整因素不包括(　)。

A.扣除以償還的本金

B.加上或減去采用實際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

C.加上或減去債券的面值乘以票面利率得到的應收(應付)利息

D.扣除已發(fā)生的減值損失

『正確答案』C

『答案解析』攤余成本，是指金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失。

【3】下列各項中，應作為債權(quán)投資取得時初始成本的有(　)。

A.投資時支付的不含應收利息的價款

B.投資時支付的手續(xù)費

C.投資時價款中所含未到付息期的利息

D.投資時支付款項中所含的已到期尚未發(fā)放的利息

E.投資時支付的傭金

『正確答案』ABCE

『答案解析』根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)取得的債權(quán)投資，應按其公允價值(不含支付的價款中所包括的已到付息期但尚未領取的利息)與交易費用之和，借記“債權(quán)投資”科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【4】下列各項因素中，影響企業(yè)持有的以攤余成本計量的債券的攤余成本的有(　)。

A.債券投資持有的剩余期限

B.債券投資的票面利率

C.債券投資當期利息收入收到的時間

D.債券投資發(fā)生的減值損失

E.債券投資的溢折價

『正確答案』BCDE

『答案解析』債權(quán)投資的期末攤余成本=期初攤余成本+按實際利率計算的投資收益-當期的現(xiàn)金流入(即計入應收利息的金額)-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失，根據(jù)攤余成本的定義，債權(quán)投資的攤余成本實際就是其賬面價值，故期初攤余成本中包括債權(quán)投資總賬賬戶下成本、應計利息、利息調(diào)整各個明細科目的金額及計提的減值準備金額，故選項BCDE都會影響債權(quán)投資的攤余成本。

【5】乙公司2018年1月3日按每張1049元的價格溢價購入丁公司于2018年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費用8000元，款項以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設實際年利率為5.33%，該公司將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。則2018年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為(　)元。

A.8000000 B.8384000 C.8367720 D.8392000

『正確答案』C

『答案解析』2018年年末，乙公司持有的該債券攤余成本=(1049×8000+8000)×(1+5.33%)-1000×8000×6%=8367720(元)。

【6】2017年1月1日，甲公司支付價款637.25萬元(含交易費用7.25萬元)購入某公司于當日發(fā)行的3年期債券，面值600萬元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為債權(quán)投資核算，經(jīng)計算確定其實際利率為4%。則該項投資在2018年應確認的投資收益為(　)萬元。

A.25.07 B.24.00 C.25.49 D.6.80

『正確答案』A

『答案解析』2017年年末的攤余成本=637.25×(1+4%)-600×6%=626.74(萬元);

2018年應確認的投資收益=626.74×4%=25.07(萬元)。

【7】企業(yè)某項債券投資的劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其產(chǎn)生的投資收益包括(　)。

A.按該項投資成本和票面利率計算確定的利息收入

B.按該項投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入

C.該項投資取得時發(fā)生的折價的攤銷額

D.該項投資已計提的減值準備在以后持有期間得以恢復的部分

E.該項投資處置時所取得對價的公允價值與投資賬面價值之間的差額

『正確答案』BCE

『答案解析』投資收益是企業(yè)的實際利息收入，由攤余成本乘以實際利率計算確定，故選項A不正確;選項D，恢復的該項投資減值準備計入信用減值損失，不通過投資收益核算。

【8】下列各項中，影響當期損益的事項有(　)。

A.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

C.債權(quán)投資發(fā)生的減值損失

D.處置劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益投資

E.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，應記入留存收益;選項E，不產(chǎn)生損益。

【9】下列有關(guān)不同類別金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有(　)。

A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤本計量的金融資產(chǎn)

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

E.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應視同該金融資產(chǎn)一直采用攤余成本計量

『正確答案』BCDE

『答案解析』選項A，三類金融資產(chǎn)之間滿足條件可以相互重分類。

【10】關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類，下列表述不正確的是(　)。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)向以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類，不影響實際利率和預期信用損失的計量

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不必作轉(zhuǎn)出處理

『正確答案』D

『答案解析』選項D，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn);同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。