【11】關(guān)于套期工具與被套期項(xiàng)目，下列說法中正確的是(　)。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債均可以作為套期工具

B.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具

D.企業(yè)不可以將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的組成部分指定為被套期項(xiàng)目

『正確答案』C

『答案解析』指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債不可以作為套期工具，故選項(xiàng)A不正確。企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具，故選項(xiàng)B不正確。已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分也可以指定為被套期項(xiàng)目，故選項(xiàng)D不正確。

【12】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求時(shí)應(yīng)滿足的條件的是(　)。

A.被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系

B.被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位

C.套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比

D.套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡

『正確答案』D

『答案解析』套期同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：

(1)被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)。

(2)被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。

(3)套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，這種失衡會(huì)導(dǎo)致套期無效，并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。

因此選項(xiàng)D不正確。

【13】下列關(guān)于企業(yè)將金融工具整體指定為套期工具的例外情況的說法中，不正確的是(　)。

A.企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具

B.企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具

C.企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具

D.企業(yè)可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具。

【14】下列說法中，不屬于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法對(duì)各類套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)需滿足的條件是(　)。

A.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成

B.在套期開始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件

C.套期關(guān)系符合套期有效性要求

D.套期工具必須為衍生工具

『正確答案』D

『答案解析』進(jìn)行套期時(shí)，套期工具不一定是衍生工具。

【15】2019年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石(存貨)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2019年上半年鐵礦石價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2019年1月1日，該期貨合約的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(鐵礦石)的賬面價(jià)值和成本均為5000萬元，公允價(jià)值也是5000萬元。

2019年6月30日，該期貨合約的公允價(jià)值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價(jià)值下降了500萬元。當(dāng)日，該公司按公允價(jià)值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有(　)。

A.該公司應(yīng)在2019年1月1日將被套期項(xiàng)目自“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目

B.該公司應(yīng)在2019年6月30日根據(jù)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目500萬元

C.該公司應(yīng)在2019年6月30日對(duì)自產(chǎn)鐵礦石(被套期項(xiàng)目)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確定其賬面價(jià)值

D.該公司應(yīng)在2019年6月30日應(yīng)當(dāng)對(duì)自產(chǎn)鐵礦石(被套期項(xiàng)目)按照公允價(jià)值的變動(dòng)額借記“套期損益”科目500萬元

E.該公司應(yīng)在2019年6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本5000萬元

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“套期損益”科目的貸方。

選項(xiàng)C,6月30日應(yīng)當(dāng)對(duì)自產(chǎn)鐵礦石(被套期項(xiàng)目)按公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益(套期損益)，同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

選項(xiàng)E，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本4500萬元。

【16】資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)貸記的科目是(　)。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.其他綜合收益

C.投資收益

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目;屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

【17】下列關(guān)于金融負(fù)債的表述正確的是(　)。

A.預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債均屬于金融負(fù)債

B.將來以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金的合同應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債

C.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具的負(fù)債為金融負(fù)債

D.在滿足特定條件時(shí)，企業(yè)可以對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行重分類

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債均屬于非金融負(fù)債;選項(xiàng)B，是以固定換固定，屬于權(quán)益工具;選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。

【18】根據(jù)金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，下列說法中正確的是(　)。

A.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)屬于權(quán)益工具

B.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)屬于金融負(fù)債

C.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同屬于金融負(fù)債

D.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同屬于權(quán)益工具

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于金融負(fù)債;選項(xiàng)C、D，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外的，屬于金融負(fù)債。

【19】甲企業(yè)為一中外合作經(jīng)營企業(yè)，成立于2018年1月1日，經(jīng)營期限為20年。按照相關(guān)合同約定，甲企業(yè)的營運(yùn)資金及主要固定資產(chǎn)均來自雙方股東投入，經(jīng)營期間甲企業(yè)按照合作經(jīng)營合同進(jìn)行運(yùn)營;經(jīng)營到期時(shí)，該企業(yè)的凈資產(chǎn)根據(jù)合同約定按出資比例向合作雙方償還。則該金融工具屬于是(　)。

A.金融負(fù)債 B.權(quán)益工具

C.金融資產(chǎn) D.復(fù)合金融工具

『正確答案』B

『答案解析』由于該合作企業(yè)依照合同，于經(jīng)營期限屆滿時(shí)需將企業(yè)的凈資產(chǎn)交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負(fù)債的定義，但合作企業(yè)僅在清算時(shí)才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時(shí)具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時(shí)可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn);(2)該入股款屬于合作企業(yè)中最次級(jí)類別的工具。因而該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

【20】企業(yè)判斷所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具或是金融負(fù)債，下列表述正確的有(　)。

A.發(fā)行金融工具時(shí)，如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具

B.發(fā)行金融工具時(shí)，如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債

C.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具

D.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)股權(quán)證)，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債

E.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，且企業(yè)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債

『正確答案』ACE

『答案解析』選項(xiàng)D，概念與表述相反。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)股權(quán)證)，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。