【1】甲公司對(duì)其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為(　)。

A.其他貨幣資金

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【2】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)有關(guān)因素調(diào)整后的結(jié)果，這些調(diào)整因素不包括(　)。

A.扣除以償還的本金

B.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

C.加上或減去債券的面值乘以票面利率得到的應(yīng)收(應(yīng)付)利息

D.扣除已發(fā)生的減值損失

『正確答案』C

『答案解析』攤余成本，是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失。

【3】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為債權(quán)投資取得時(shí)初始成本的有(　)。

A.投資時(shí)支付的不含應(yīng)收利息的價(jià)款

B.投資時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)

C.投資時(shí)價(jià)款中所含未到付息期的利息

D.投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已到期尚未發(fā)放的利息

E.投資時(shí)支付的傭金

『正確答案』ABCE

『答案解析』根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的債權(quán)投資，應(yīng)按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)與交易費(fèi)用之和，借記“債權(quán)投資”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【4】下列各項(xiàng)因素中，影響企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的債券的攤余成本的有(　)。

A.債券投資持有的剩余期限

B.債券投資的票面利率

C.債券投資當(dāng)期利息收入收到的時(shí)間

D.債券投資發(fā)生的減值損失

E.債券投資的溢折價(jià)

『正確答案』BCDE

『答案解析』債權(quán)投資的期末攤余成本=期初攤余成本+按實(shí)際利率計(jì)算的投資收益-當(dāng)期的現(xiàn)金流入(即計(jì)入應(yīng)收利息的金額)-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失，根據(jù)攤余成本的定義，債權(quán)投資的攤余成本實(shí)際就是其賬面價(jià)值，故期初攤余成本中包括債權(quán)投資總賬賬戶下成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整各個(gè)明細(xì)科目的金額及計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，故選項(xiàng)BCDE都會(huì)影響債權(quán)投資的攤余成本。

【5】乙公司2018年1月3日按每張1049元的價(jià)格溢價(jià)購入丁公司于2018年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實(shí)際年利率為5.33%，該公司將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。則2018年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為(　)元。

A.8000000 B.8384000 C.8367720 D.8392000

『正確答案』C

『答案解析』2018年年末，乙公司持有的該債券攤余成本=(1049×8000+8000)×(1+5.33%)-1000×8000×6%=8367720(元)。

【6】2017年1月1日，甲公司支付價(jià)款637.25萬元(含交易費(fèi)用7.25萬元)購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值600萬元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為債權(quán)投資核算，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為4%。則該項(xiàng)投資在2018年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

A.25.07 B.24.00 C.25.49 D.6.80

『正確答案』A

『答案解析』2017年年末的攤余成本=637.25×(1+4%)-600×6%=626.74(萬元);

2018年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=626.74×4%=25.07(萬元)。

【7】企業(yè)某項(xiàng)債券投資的劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，其產(chǎn)生的投資收益包括(　)。

A.按該項(xiàng)投資成本和票面利率計(jì)算確定的利息收入

B.按該項(xiàng)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

C.該項(xiàng)投資取得時(shí)發(fā)生的折價(jià)的攤銷額

D.該項(xiàng)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分

E.該項(xiàng)投資處置時(shí)所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與投資賬面價(jià)值之間的差額

『正確答案』BCE

『答案解析』投資收益是企業(yè)的實(shí)際利息收入，由攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)D，恢復(fù)的該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備計(jì)入信用減值損失，不通過投資收益核算。

【8】下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的事項(xiàng)有(　)。

A.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

C.債權(quán)投資發(fā)生的減值損失

D.處置劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益投資

E.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)記入留存收益;選項(xiàng)E，不產(chǎn)生損益。

【9】下列有關(guān)不同類別金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有(　)。

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

E.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)視同該金融資產(chǎn)一直采用攤余成本計(jì)量

『正確答案』BCDE

『答案解析』選項(xiàng)A，三類金融資產(chǎn)之間滿足條件可以相互重分類。

【10】關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類，下列表述不正確的是(　)。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)向以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類，不影響實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失不必作轉(zhuǎn)出處理

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn);同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。