【21·單選題】甲公司2018年實(shí)現(xiàn)的凈利潤500萬元，當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，影響其年初未分配利潤的是(　)。

A.為2017年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出59萬元

B.發(fā)現(xiàn)2017年少提折舊費(fèi)用1000元

C.因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例(預(yù)期信用損失比例)由5%提高到20%

D.發(fā)現(xiàn)2017年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于2018年當(dāng)期業(yè)務(wù)，不影響期初未分配利潤;選項(xiàng)B，屬于不重大的前期差錯(cuò)，直接調(diào)整2018年度利潤，不影響期末未分配利潤;選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來估計(jì)法，不影響期初未分配利潤;選項(xiàng)D，屬于重要的前期差錯(cuò)，調(diào)整2018年度期初未分配利潤。

【22·多選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可能會(huì)影響企業(yè)期初留存收益的有(　)。

A.發(fā)現(xiàn)上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)10萬元

B.因固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，使當(dāng)年度折舊計(jì)提額比上年度增加150萬元

C.研究開發(fā)項(xiàng)目已支出的200萬元在上年度將費(fèi)用化部分計(jì)入當(dāng)期損益，本年度將其中符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法由公允價(jià)值計(jì)量模式改為成本計(jì)量模式

E.盤盈一項(xiàng)重置價(jià)值為10萬元的固定資產(chǎn)

『正確答案』AE

『答案解析』選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不影響期初留存收益;選項(xiàng)C，將資本化的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，不影響期初留存收益;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不能從公允價(jià)值模式改為成本模式。企業(yè)錯(cuò)誤的處理將公允價(jià)值模式改為成本模式，不涉及損益類科目，不影響期初留存收益。

【23·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有(　)。

A.補(bǔ)記上年度少計(jì)的企業(yè)所得稅

B.上年度誤將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的貸方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.上年度多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.上年度誤將購入設(shè)備款計(jì)入管理費(fèi)用

E.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退回沖減以前年度銷售產(chǎn)品的銷售收入

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)ABE都在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進(jìn)行核算。

【24·計(jì)算題】W股份有限公司(以下簡稱“W公司”)系一家上市公司，該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2018年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下。

(1)考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2018年1月1日起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限改為5年(預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未改變)。該套設(shè)備系2015年12月28日購入并投入使用，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，按直線法計(jì)提折舊。

(2)2018年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)。

①2018年2月份購入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。W公司對低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法(同稅法攤銷方法)，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50%。

②2018年1月3日購入的一項(xiàng)管理部門使用的專利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，并且采用直線法進(jìn)行攤銷。但2018年未予攤銷(不具有重大影響)。

③2018年10月3日銷售一批特殊產(chǎn)品給乙公司，銷售價(jià)格300000元，商品成本250000元。銷售后W公司再無該特殊商品存貨。乙公司已根據(jù)W公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但由于乙公司倉庫緊張，經(jīng)與W公司協(xié)商，商品暫時(shí)存放在W公司倉庫，至2019年1月20日由乙公司運(yùn)走，此期間由W公司代為保管。W公司會(huì)計(jì)人員由此判斷該控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，故未確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票上注明的售價(jià)來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。假定不考慮所得稅以外其他稅費(fèi)的影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)2018年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為(　)元。

A.100000　　　B.200000

C.250000　　　D.300000

『正確答案』B

『答案解析』原年折舊額=(810000-10000)/8=100000(元)

已提折舊=100000×2=200000(元)

2018年應(yīng)計(jì)提折舊=(810000-10000-200000)/(5-2)=200000(元)

(2)在事項(xiàng)(1)中由于折舊年限的變更，對2018年度凈利潤的影響額為(　)元。

A.-75000　　　 B.-100000

C.100000　　　　D.75000

『正確答案』A

(3)2018年底發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對2018年度資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響額是(　)元。

A.-252800

B.-253400

C.253400

D.252800

『正確答案』B

(4)2018年底發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對2018年度利潤表中凈利潤的影響額是(　)元。

A.37500　　　　　B.-34950

C.-37500　　　　D.34950

『正確答案』D

『答案解析』2018年底發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對2018年度利潤表中凈利潤的影響額=(600-3000-1000+300000-250000)×(1-25%)=34950(元)

【25·計(jì)算題】W公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計(jì)提盈余公積。該公司在2019年1月份在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題：

(1)2018年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)2018年12月15日，W公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬元。W公司誤將其作為其他權(quán)益工具投資核算。

(3)W公司于2018年1月1日支付3000萬元對價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為W公司的子公司。2018年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，W公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。假設(shè)丁公司處于免稅期。

(4)2018年1月W公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。W公司從2018年起按照10年進(jìn)行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，不正確的是(　)。

A.對于當(dāng)期發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額

B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益

C.對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目

D.對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)視同當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，不需要追溯重述。

(2)下列對上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理中，不正確的是(　)。

A.事項(xiàng)一中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為50萬元

B.事項(xiàng)二中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬元

C.事項(xiàng)三中因差錯(cuò)更正對期初留存收益的影響額為400萬元

D.事項(xiàng)四中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債20萬元

『正確答案』B

『答案解析』對于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：

①補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 　　(50×25%)12.5

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　12.5

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　37.50

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　37.50

借：盈余公積——法定盈余公積　　　(37.5×10%)3.75

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 　3.75

②交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。而其他權(quán)益工具投資將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入其他綜合收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 800

其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　60

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　 800

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　60

借：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　60

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　60

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 (60×25%)15

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　40.5

盈余公積——法定盈余公積　　　　(45×10%)4.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　45

③對于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

借：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　　　 400

貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)　　　 400

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 400

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 400

借：盈余公積——法定盈余公積　　　(400×10%)40

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　40

④對于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不攤銷，甲公司應(yīng)沖回已攤銷的無形資產(chǎn)。

借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　 　　(800÷10)80

貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　80

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　20

(注：在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致;在無形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，每年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　60

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　60

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 6

貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　(60×10%)6

(3)W公司發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)減少2018年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的金額是(　)萬元。

A.357.5　　 B.342.5

C.362.5　　 D.370.0

『正確答案』A

『答案解析』對資產(chǎn)總額的影響額=資料1(-50+12.5)+資料2(740-740)+資料3(-400)+資料4(80)=-357.5(萬元)

(4)W對發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正后，會(huì)減少2018年的所有者權(quán)益總額的金額是(　)萬元。

A.322.50　　 B.299.25

C.317.50　　 D.377.50

『正確答案』D

『答案解析』對所有者權(quán)益總額的影響金額=資料1(-37.5)+資料2(60-15-45)+資料3(-400)+資料4(60)=-377.5(萬元)