參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本(840+6)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(2 200×40%)的，應(yīng)當調(diào)整其投資成本，計入投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資—成本　　　880

貸：銀行存款　　　　　846

營業(yè)外收入　　　　34

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 成本法下只有被投資單位分配現(xiàn)金股利時，投資單位才確認投資收益，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動以及實現(xiàn)凈利潤時，投資單位都無需進行處理。所以該項長期股權(quán)投資20×9年度對當期損益的影響金額=100 000×55%=55 000(萬元)。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 長期股權(quán)投資的初始投資成本=原投資的公允價值1025+新增投資成本950=1975(萬元)，由于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1925(5500×35%)萬元，故追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價值即為1975萬元。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 按企業(yè)會計準則的規(guī)定，長期股權(quán)投資已計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。2015年年末即使遠華公司長期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價值，也不能恢復原來計提的35萬元減值準備。

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 2013年1月2日確認營業(yè)外收入為300萬元。

借：長期股權(quán)投資—投資成本(11 000×30%)3 300

貸：銀行存款 3 000

營業(yè)外收入 300

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整{[1 000-(800-500)×60%-(400-300)]×30%}216

貸：投資收益 216

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，每期的折舊或攤銷額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。本題的會計分錄為：

購買時：

借：持有至到期投資—成本　　2000

持有至到期投資—利息調(diào)整　40

貸：銀行存款　　　　　2040

期末計提利息：

借：應(yīng)收利息 60

貸：投資收益

持有至到期投資—利息調(diào)整

轉(zhuǎn)讓：

借：銀行存款　　　　　 　2050

持有至到期投資損失準備　　　10

貸：持有至到期投資—成本　　　2000

持有至到期投資—利息調(diào)整　　15

投資收益　　　　　　45(倒擠)

因此累計總的投資收益的金額=60×4-(40-15)+45=260(萬元)

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 本題屬于同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并。在增資時，甲公司應(yīng)按照合并日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值=3300×(10%+50%)=1980(萬元)，而這一金額與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應(yīng)調(diào)整資本公積——股本溢價，所以影響資本公積的金額=1980-(400+1700)=-120(萬元)。

2012年年初：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　300

貸：銀行存款　　　　　　　　　300

2012年年末

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 100

貸：其他綜合收益 100

2013年5月：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　1980

資本公積——股本溢價　　　　120

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　400

銀行存款　　　　　　　　1700

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，則轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價值1 500萬元，2013年計提的折舊額=1 500/15×6/12=50(萬元)。

10、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項C，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，應(yīng)按照取得時的價款與相關(guān)交易費用之和入賬。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 題目未給出實際利率，需要先計算出實際利率。240 000×(P/F，r，3)+240 000×8%×(P/A，r，3)=248 000，計算出：

240 000×(P/F，6%，3)+240 000×8%×(P/A，6%，3)=252 825.6

240 000×(P/F，7%，3)+240 000×8%×(P/A，7%，3)=239 040.96

采用內(nèi)插法計算，列式：(r-6%)/(7%-6%)=(248 000-252 825.6)/(239 040.96-252 825.6)

得出r=6.35%。

甲公司2015年12月31日因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=248 000×6.35%=15 748(元)。

13、

【正確答案】 D

【答案解析】 在企業(yè)合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)予以確認。

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 調(diào)整后的凈虧損=﹣1 000-(800÷5-500÷5)=﹣1 060(萬元)

借：投資收益　　　　　　　(1 060×35%)371

貸：長期股權(quán)投資——乙公司――損益調(diào)整　　　371

15、

【正確答案】 C

【答案解析】 2×15年1月1日，長期股權(quán)投資的初始投資成本為350萬元，占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1000×30%=300(萬元)，形成正商譽50萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。2×15年末，長期股權(quán)投資的賬面價值=350+(200+100)×30%=440(萬元)。2×16年1月1日新增投資成本100萬元，新增持股比例占增資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=2000×10%=200(萬元)，產(chǎn)生負商譽=200-100=100(萬元)，綜合兩次投資，產(chǎn)生負商譽=100-50=50(萬元)，應(yīng)確認營業(yè)外收入=100-50=50(萬元)。

相應(yīng)的會計分錄為：

2×15年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　350

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

2×15年12月31日：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　(200×30%)60

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　(100×30%)30

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　30

2×16年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　50

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

16、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋，屬于企業(yè)的存貨;選項C，企業(yè)持有的準備建造房屋的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn);選項D，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物，產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)，所以不能確認為投資性房地產(chǎn)，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該記入長期待攤費用，其金額=50+18+52=120(萬元);2013年的攤銷額=120/10/12=1(萬元)，不計提折舊。

18、

【正確答案】 C

【答案解析】 該投資賬面價值與實際取得的價款的差額=175-(100+50+10)=15(萬元)計入投資收益，其他權(quán)益變動明細科目計入資本公積貸方的金額為10萬元，出售時將資本公積貸方金額從借方轉(zhuǎn)入投資收益的貸方。故處置該項投資的收益=15+10=25(萬元)。

19、

【正確答案】 A

【答案解析】 按比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)確認的損益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(萬元)

借：長期股權(quán)投資195

貸：投資收益195

按權(quán)益法追溯調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整227.5(650×35%)

貸：盈余公積22.75

利潤分配——未分配利潤204.75

20、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司購入乙公司債券時確認利息調(diào)整的金額=12×100-(1050+12)=138(萬元)，且為貸方金額。

借：持有至到期投資——成本1200

貸：銀行存款1062

持有至到期投資——利息調(diào)整138

21、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C屬于劃入企業(yè)的會計處理。

22、

【正確答案】 A

【答案解析】 A公司按照約定按照50%分享收入，按照60%承擔費用，所以A公司2013年因共同經(jīng)營應(yīng)確認的損益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(萬元)。

注意：本題為共同經(jīng)營，不需要確認長期股權(quán)投資。

23、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題分錄為：

借：其他債權(quán)投資——成本 200

應(yīng)收利息 4

貸：銀行存款 196

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 8

24、

【正確答案】 A

【答案解析】 2016年年末發(fā)生減值，減值之后的賬面價值就是新的攤余成本，即為700萬元，因此2017年確認的利息收入=700×6%=42(萬元)。

2015年4月1日購入時：

借：其他債權(quán)投資——成本　　　1 000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　 1 050

2015年末計提利息：

借：應(yīng)收利息　　　60

貸：投資收益　　　　60

2015年末公允價值變動時：

借：其他綜合收益　　　 　100

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　100

2016年末發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：其他綜合收益　　　 100

其他債權(quán)投資——公允價值變動　　200

25、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司2013年度應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益=[8 000-(1000-600)+(1000-600)/10×1/2]×30%=2286(萬元)

26、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司投資當日應(yīng)調(diào)整資本公積的金額=800×60%-100-45=335(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司480

貸：股本　100

資本公積――股本溢價380

支付發(fā)行費用時：

借：資本公積――股本溢價　45

貸：銀行存款　　　　　　　45

27、

【正確答案】 A

【答案解析】 2015年年末的攤余成本=637.25×(1+4%)-600×6%=626.74(萬元) ;2016年應(yīng)確認的投資收益=626.74×4%=25.07(萬元)。

28、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司確認長期股權(quán)投資初始投資成本=3 200(萬元)，應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16 000×20%=3 200(萬元)，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本;以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)為對價，應(yīng)確認處置損益=3 200-3 000=200(萬元);因此綜合考慮，因該交易影響損益的金額=200(萬元)。

甲公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本3 200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500

——公允價值變動 500

投資收益 200

借：公允價值變動損益500

貸：投資收益 500

因此影響損益金額為200萬元。

29、

【正確答案】 A

【答案解析】 2009年年末，長期股權(quán)投資的賬面價值=165+150×30%=210(萬元)，2010年A公司應(yīng)承擔的虧損額=750×30%=225(萬元)，大于長期股權(quán)投資的賬面價值，因此備查登記15萬元。2011年年末長期股權(quán)投資賬面價值=300×30%-15=75(萬元)。

30、

【正確答案】 B

【答案解析】 對損益的影響金額=1000-1250×75%+200+350-1250×25%=300(萬元)。

借：銀行存款　 1000

貸：長期股權(quán)投資　937.5

投資收益 　 　 62.5

借：資本公積——其他資本公積 200

貸：投資收益　200

借：其他權(quán)益工具投資　350

貸：長期股權(quán)投資　312.5

投資收益 　　　　　 37.5

31、

【正確答案】 D

【答案解析】 “一致行動協(xié)議”并不一定表明存在共同控制，在某些情況下可能是某一參與方實際獲得了控制權(quán)。

32、

【正確答案】 D

【答案解析】 2011年年末的賬面價值=2800-500-300-100(2011年折舊100萬元)=1900(萬元)，可回收金額為1800萬元，所以2011年應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失=1900-1800=100(萬元)。

33、

【正確答案】 A

【答案解析】 處置該項投資性房地產(chǎn)對當期損益的影響金額=875(售價)-700(賬面價值)-100(調(diào)整增加的其他業(yè)務(wù)成本)+100(結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損益)=175(萬元)。

借：銀行存款875

貸：其他業(yè)務(wù)收入875

借：其他業(yè)務(wù)成本700

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

貸：投資性房地產(chǎn)——成本800

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：公允價值變動損益100

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 由于沒有形成合并就不需要區(qū)分是否是同一控制下的問題，選項A錯誤;發(fā)行股票的方式取得的股權(quán)相應(yīng)的傭金、手續(xù)費要調(diào)整資本溢價，選項E錯誤。

提示：對于非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資要區(qū)分初始投資成本與初始入賬價值(在不考慮其他方費用的情況下)，成本法下核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本=初始入賬價值也就是付出對價的公允價值。而權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，初始入賬價值為初始投資成本與投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額兩者中的較大者，初始投資成本則就是付出對價的公允價值。

2、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，被投資單位實現(xiàn)除凈損益和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方調(diào)整長期股權(quán)投資的同時應(yīng)確認資本公積，不影響損益;選項C，企業(yè)收到股票股利，不需要進行賬務(wù)處理。

3、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項A，持有至到期投資的賬面價值=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資損失準備，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資損失準備

選項B，確認分期付息債券的投資利息時：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

選項C，確認到期一次還本付息債券的投資利息時：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息

貸：投資收益

選項D，出售持有至到期投資時：

借：銀行存款

貸：持有至到期投資

投資收益(差額)

選項E，將持有至到期投資重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

借：其他債權(quán)投資

貸：持有至到期投資

其他綜合收益(差額)

4、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項B，這部分手續(xù)費、傭金應(yīng)自溢價收入中扣除，無溢價收入或溢價收入不足的，沖減留存收益;選項C，該差額應(yīng)計入資本公積;選項D，為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應(yīng)計入管理費用;選項E，非同一控制下，應(yīng)以企業(yè)合并成本作為初始投資成本。

5、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的印花稅應(yīng)該計入投資收益。選項C，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價取得長期股權(quán)投資發(fā)生的傭金、手續(xù)費應(yīng)該沖減資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益。

6、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 合營安排是一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為兩類——共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔與該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。選項A屬于合營企業(yè);選項C屬于共同經(jīng)營。

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”;選項E，不滿足資本化條件的才能計入當期損益。

三、計算題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 2012年12月31日運通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4000-500×40%+600×40%=4040(萬元)。

2011年12月20日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　4000

貸：銀行存款　4000

應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=9000×40%=3600，小于初始投資成本4000，不調(diào)整。

2012年：

宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　(500×40%)200

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　200

借：銀行存款　200

貸：應(yīng)收股利　200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(600×40%)240

貸：投資收益　240

【正確答案】 D

【答案解析】 2013年12月31日運通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4040+300×40%-1100×40%=3720(萬元);可收回價值為3650萬元，因此應(yīng)提取減值準備=3720-3650=70(萬元)。

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　(300×40%)120

貸：其他綜合收益　120

借：投資收益　(1100×40%)440

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　440

借：資產(chǎn)減值準備　70

貸：長期股權(quán)投資減值準備　70

【正確答案】 D

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)確認投資收益的金額=4500-[3650+(300+200+400)×40%]+300×40%=610(萬元)

2014年：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　[(300+200+400)×40%]360

貸：投資收益　360

此時：長期股權(quán)投資的明細科目是：投資成本借方額為4000萬元，利息調(diào)整借方額=-200+240-440+360=-40萬元，即貸方額為40萬元，其他綜合收益借方額120萬元

借：銀行存款 4500

長期股權(quán)投資減值準備　70

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　40

貸：長期股權(quán)投資——成本　4000

——其他綜合收益　120

投資收益　490

借：其他綜合收益　120

貸：投資收益　　120

【正確答案】 C

【答案解析】 2014年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+(1400×50%-600)+10×5×50%=725(萬元);對B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，運通公司上述長期股權(quán)投資在2014年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額為725(萬元)