參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產(chǎn)的賬面價值200小于其公允價值300，因此應(yīng)調(diào)增100;存貨的賬面價值80大于其公允價值50，因此要調(diào)減30;購買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值的差額應(yīng)通過子公司的“資本公積”科目反映，因此其分錄是：

借：固定資產(chǎn)100

貸：存貨 30

資本公積 70

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 經(jīng)調(diào)整后的2013年未分配利潤發(fā)生額=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，經(jīng)調(diào)整后的2014年度未分配利潤發(fā)生額=120-(500-400)/5-120×10%=88(萬元)。則2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消的期初未分配利潤=70(萬元);抵消的期末未分配利潤=未分配利潤——年初+調(diào)整后本期未分配利潤發(fā)生額-分配股利=70+88-60=98(萬元)。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=4300-[5000-(5000-4000)×25%]×70%=975(萬元)

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 編制合并財(cái)務(wù)報表前，需要做的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)主要有：①統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策;②統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間;③對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行折算;④收集編制合并報表的相關(guān)資料。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A、C都屬于子公司，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)B，與其他公司共同控制的公司不能納入合并范圍;選項(xiàng)D，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍由投資方?jīng)Q定，投資方也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙投資方對其實(shí)施控制，因此應(yīng)將其認(rèn)定為子公司，納入合并范圍。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 抵消分錄為：

借：未分配利潤--年初90

貸：營業(yè)成本90

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本900

借：營業(yè)成本162

貸：存貨162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

“存貨”項(xiàng)目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計(jì)稅基礎(chǔ)低162萬元，應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　22.5

貸：未分配利潤--年初　22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)18

貸：所得稅費(fèi)用18

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 合并資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報額=(130+2)-(130+2)/5×7/12=116.6(萬元)

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司在2015年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認(rèn)的損益=150-(70-70/5/12×9)=90.5(萬元)

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為120萬元(4000×3%)，編制抵消分錄時應(yīng)將其全部抵消。抵消分錄為借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”120萬元，貸記“未分配利潤--年初”120萬元。

10、

【正確答案】 A

【答案解析】 對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提15萬元[150×(1-60%)-45]的存貨跌價準(zhǔn)備，而站在集團(tuán)的角度，不需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵消分錄時應(yīng)該抵消存貨—存貨跌價準(zhǔn)備15萬元。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報表是以個別財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 因?yàn)榧坠�司出售的是自身固定資產(chǎn)，所以抵消分錄要調(diào)整資產(chǎn)處置收益，如果出售的是存貨則調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬元)

14、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為200萬元(4000×5%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元(200×25%)。年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2000萬元，對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為100萬元(2000×5%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元(100×25%)。

因該事項(xiàng)影響合并財(cái)務(wù)報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=50-100×25%=25(萬元)。抵消分錄如下：

借：應(yīng)付賬款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備100

資產(chǎn)減值損失 100

貸：未分配利潤――年初200

借：未分配利潤――年初50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

所得稅費(fèi)用 25

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日B公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值=2500+800=3300(萬元)，所以合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=3300×(1-80%)=660(萬元)。

16、

【正確答案】 C

【答案解析】 長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=700×80%+(100-60+120+200)×80%=848(萬元)

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，可變回報可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)，或者有正有負(fù);選項(xiàng)B，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式;選項(xiàng)D，投資方的可變回報通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利，但是受法律法規(guī)的限制，投資方有時無法通過分配被投資方利潤或盈余的形式獲得回報，此時，需要根據(jù)具體情況，以投資方的投資目的為出發(fā)點(diǎn)，綜合分析投資方是否獲得除股利以外的其他可變回報，所以被投資方不能進(jìn)行利潤分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報。

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)列示的營業(yè)成本=400×80%=320(萬元)

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 會計(jì)處理如下：

借：營業(yè)收入 500

貸：營業(yè)成本 300

存貨 (5-3)×100=200

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 集團(tuán)角度：存貨的賬面價值=300×(1-60%)=120(萬元)，稅法上是認(rèn)可內(nèi)部交易的，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500×(1-60%)=200(萬元)，形成可抵扣暫時性差異200-120=80(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=80×25%=20(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)DE，營業(yè)收入項(xiàng)目和資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目均屬于利潤表項(xiàng)目。

2、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項(xiàng)B，按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

3、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于直接控制;選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán);選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過50%，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

4、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度;投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等，其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利;被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。

5、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 2012年度抵銷分錄

借：年初未分配利潤 　20

貸：營業(yè)成本　 20

借：營業(yè)成本 10

貸：存貨　 10

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備14

貸：年初未分配利潤 　　14

銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)其負(fù)擔(dān)的存貨跌價準(zhǔn)備

借：營業(yè)成本　7

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 　7

2012年年末集團(tuán)角度存貨的成本為30萬元，可變現(xiàn)凈值為28萬元，應(yīng)該計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元;個別報表角度存貨的成本為40萬元，可變現(xiàn)凈值為28萬元，應(yīng)該計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備12萬元。應(yīng)該抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的余額為10萬元，抵銷存貨跌價準(zhǔn)備前，存貨跌價準(zhǔn)備科目余額為借方7，所以本期還應(yīng)該抵銷存貨跌價準(zhǔn)備3萬元。即

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 3

貸：資產(chǎn)減值損失　　3

6、

【正確答案】 AD

【答案解析】 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，主要有3種情形，一是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用，二是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用，三是固定資產(chǎn)銷售后作為商品使用。選項(xiàng)AD是針對前兩種情形的抵消處理。

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 2015年因內(nèi)部交易應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100×2%=2(萬元);合并報表中并不認(rèn)可該內(nèi)部交易形成的應(yīng)收賬款，因此應(yīng)該抵消掉，即

借：應(yīng)付賬款 100

貸：應(yīng)收賬款 100

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2

貸：資產(chǎn)減值損失 2

借：所得稅費(fèi)用0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

2016年末，內(nèi)部交易形成的應(yīng)收賬款金額仍然是100，期末壞賬準(zhǔn)備余額=100×4%=4(萬元)，因此應(yīng)該編制的抵消分錄為：

借：應(yīng)付賬款 100

貸：應(yīng)收賬款 100

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2

貸：未分配利潤——年初 2

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2

貸：資產(chǎn)減值損失 2

借：未分配利潤——年初 0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

借：所得稅費(fèi)用 0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

8、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng)A，2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+(300-100)×80%=8160(萬元);選項(xiàng)B，2015年12月31日少數(shù)股東權(quán)益總額=(2000+300-100)×20%=440(萬元);選項(xiàng)C，2015年度母公司投資收益=300×80%=240(萬元);選項(xiàng)D，2015年度少數(shù)股東損益=300×20%=60(萬元);選項(xiàng)E，2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報表中股東權(quán)益總額=8160+440=8600(萬元)。

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 抵消當(dāng)年多提的折舊=150×5/15×3/12+150×4/15×9/12=42.50(萬元)

【正確答案】 C

【答案解析】 2013年度與該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄

借：未分配利潤--年初(2340/1.17-1850)150

貸：固定資產(chǎn)--原價150

借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊(150×5/15×9/12)37.5

貸：未分配利潤--年初37.5

借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊42.5

貸：管理費(fèi)用(150×5/15×3/12+150×4/15×9/12)42.5

所以，編制2013年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)該調(diào)減固定資產(chǎn)70萬元(150-37.5-42.5)。

【正確答案】 D

【答案解析】 2014年度與該設(shè)備相關(guān)的抵消分錄為：

借：未分配利潤--年初150

貸：資產(chǎn)處置收益150

借：資產(chǎn)處置收益80

貸：未分配利潤--年初80(37.5+42.5)

借：資產(chǎn)處置收益22.5

貸：管理費(fèi)用(150×4/15×3/12+150×3/15×5/12)22.5

所以，編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，與該辦公樓相關(guān)的抵消分錄影響資產(chǎn)處置收益的金額為47.5萬元(150-80-22.5)。