參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2012年12月31日合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=(2000+550+650+200)×70%=2380(萬元)，所以抵消金額為2380萬元。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日B公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=2500+800=3300(萬元)，所以合并財(cái)務(wù)

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 同一控制下企業(yè)合并中投資方取得被投資方的凈資產(chǎn)應(yīng)為被投資方自最終控制方購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值，所以2014年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)抵消的B公司的所有者權(quán)益金額=6000+600+100-200=6500(萬元)。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 期末乙公司存貨成本=500×60%=300(萬元)，所以乙公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元，合并報(bào)表認(rèn)可的存貨成本=450×60%=270(萬元)，在合并報(bào)表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元。合并報(bào)表中的抵消分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入500

貸：營(yíng)業(yè)成本470

存貨 30

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25

貸：資產(chǎn)減值損失25

調(diào)整分錄對(duì)合并損益的影響=-500+470+25=-5(萬元)

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 期末乙公司存貨成本=400×60%=240(萬元)，所以乙公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(240-215)25萬元，合并報(bào)表認(rèn)可的存貨成本=350×60%=210(萬元)，在合并報(bào)表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬元)

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 抵消分錄為：

借：未分配利潤(rùn)--年初90

貸：營(yíng)業(yè)成本90

借：營(yíng)業(yè)收入900

貸：營(yíng)業(yè)成本900

借：營(yíng)業(yè)成本162

貸：存貨162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

“存貨”項(xiàng)目為貸方余額162萬元，即賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低162萬元，應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　22.5

貸：未分配利潤(rùn)--年初　22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)18

貸：所得稅費(fèi)用18

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，可變回報(bào)可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)，或者有正有負(fù);選項(xiàng)B，投資方在判斷其享有被投資方的回報(bào)是否變動(dòng)以及如何變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式;選項(xiàng)D，投資方的可變回報(bào)通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利，但是受法律法規(guī)的限制，投資方有時(shí)無法通過分配被投資方利潤(rùn)或盈余的形式獲得回報(bào)，此時(shí)，需要根據(jù)具體情況，以投資方的投資目的為出發(fā)點(diǎn)，綜合分析投資方是否獲得除股利以外的其他可變回報(bào)，所以被投資方不能進(jìn)行利潤(rùn)分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報(bào)。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)于合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行編制。

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 2015年度抵消分錄為：

借：應(yīng)付債券(102+102×5%-100×6%)101.1

投資收益 7.85

貸：持有至到期投資 (110+110×4.5%-100×6%)108.95

借：投資收益 4.95

貸：固定資產(chǎn) 4.95

2012年度編制合并報(bào)表影響損益的金額=-7.85-4.95=-12.8(萬元)

12、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為200萬元(4000×5%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元(200×25%)。年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2000萬元，對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為100萬元(2000×5%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元(100×25%)。

因該事項(xiàng)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=50-100×25%=25(萬元)。抵消分錄如下：

借：應(yīng)付賬款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備100

資產(chǎn)減值損失 100

貸：未分配利潤(rùn)――年初200

借：未分配利潤(rùn)――年初50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

所得稅費(fèi)用 25

13、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為120萬元(4000×3%)，編制抵消分錄時(shí)應(yīng)將其全部抵消。抵消分錄為借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”120萬元，貸記“未分配利潤(rùn)--年初”120萬元。

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司在2015年度合并利潤(rùn)表中因處置無形資產(chǎn)確認(rèn)的損益=150-(70-70/5/12×9)=90.5(萬元)

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)原價(jià)為30萬元(130-100)，借記“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目;應(yīng)補(bǔ)提當(dāng)期少計(jì)提的攤銷金額為3.5萬元[(130-100)÷5×7/12]，貸記“無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷”3.5萬元。二者合計(jì)，確認(rèn)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為26.5萬元。

16、

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：未分配利潤(rùn)——年初20

貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)　　　20

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　[20/3×9/12]　5

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　5

2012年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多攤銷的金額=20/3=6.67(萬元)

在2012年合并報(bào)表中的抵消分錄為

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　6.67

貸：管理費(fèi)用　　　6.67

因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消而影響合并凈利潤(rùn)的金額=6.67(萬元)

17、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司2013年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=個(gè)別報(bào)表(500-500/5)+抵消分錄(-100+100/5)=320(萬元);或=400-400/5=320(萬元)。

18、

【正確答案】 B

【答案解析】 分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入450

貸：營(yíng)業(yè)成本405

固定資產(chǎn)—原價(jià)45

抵消多提的折舊額=(526.5/1.17-405)/5×6/12=4.5(萬元)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4.5

貸：管理費(fèi)用4.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)10.125

貸：所得稅費(fèi)用[(45-4.5)×25%]10.125

所以，選項(xiàng)B不正確，應(yīng)抵消固定資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)40.5萬元。

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 抵消多提的折舊額=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(萬元)

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 因?yàn)榧坠�司出售的是自身固定資產(chǎn)，所以抵消分錄要調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，如果出售的是存貨則調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。

21、

【正確答案】 B

【答案解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=500×80%+(100-60+120)×80%=528(萬元)

22、

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=4300-5000×70%=800(萬元)

23、

【正確答案】 D

【答案解析】 經(jīng)調(diào)整后的2013年未分配利潤(rùn)發(fā)生額=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，經(jīng)調(diào)整后的2014年度未分配利潤(rùn)發(fā)生額=120-(500-400)/5-120×10%=88(萬元)。則2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消的期初未分配利潤(rùn)=70(萬元);抵消的期末未分配利潤(rùn)=未分配利潤(rùn)——年初+調(diào)整后本期未分配利潤(rùn)發(fā)生額-分配股利=70+88-60=98(萬元)。

24、

【正確答案】 C

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度;投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等，其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利;被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。

2、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項(xiàng)D，同一控制下的企業(yè)合并，需要恢復(fù)享有的子公司留存收益的份額，其分錄為：

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

3、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 個(gè)別報(bào)表，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3000-(1000-800)]×20%=560(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 560

貸：投資收益 560

合并報(bào)表中，抵消分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

貸：存貨 40

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)DE，營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目和資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目均屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目。

5、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 答案解析：本題分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　100

貸：應(yīng)收賬款　　100

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　2

貸：未分配利潤(rùn)――年初　2

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2

貸：資產(chǎn)減值損失　　　2