一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)D，抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均是按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)來計(jì)算的。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 經(jīng)調(diào)整后的2013年未分配利潤(rùn)發(fā)生額=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，經(jīng)調(diào)整后的2014年度未分配利潤(rùn)發(fā)生額=120-(500-400)/5-120×10%=88(萬元)。則2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消的期初未分配利潤(rùn)=70(萬元);抵消的期末未分配利潤(rùn)=未分配利潤(rùn)——年初+調(diào)整后本期未分配利潤(rùn)發(fā)生額-分配股利=70+88-60=98(萬元)。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=300，甲公司調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資=300×80%=240(萬元);甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=500+240=740(萬元)。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 抵消的B公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計(jì)量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，持續(xù)計(jì)量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=2000+400-(2000-1800)/5×6/12=2380(萬元)，商譽(yù)=1250-2000×60%=50(萬元)。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，無論是同一控制還是非同一控制下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，都需要將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法;選項(xiàng)B，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長(zhǎng)期股權(quán)投資與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消過程中不產(chǎn)生差額，即合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能出現(xiàn)商譽(yù);選項(xiàng)C，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不管是順流交易還是逆流交易，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益均不需要進(jìn)行調(diào)整。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5000×60%=3000(萬元)，合并抵消分錄中應(yīng)抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值予以抵消。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日乙公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000+500=1500(萬元)，所以合并抵消的時(shí)候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=1500×30%=450(萬元)。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 編制的抵消分錄為：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備12500(2500000×5‰)

貸：未分配利潤(rùn)――年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500(500000×5‰)

貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2500

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 集團(tuán)對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不認(rèn)可，對(duì)于內(nèi)部債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也是不認(rèn)可的，所以應(yīng)該沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而不是補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)C不正確。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時(shí)，相應(yīng)地使合并報(bào)表中的未分配利潤(rùn)增加。因此，本期編制抵消分錄時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中針對(duì)該固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=(405+11.25)-(405+11.25)/5/2=374.625(萬元)

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：無形資產(chǎn)　　　50

貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　50

當(dāng)期少攤銷金額的補(bǔ)提：

借：管理費(fèi)用　3.75

貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　3.75[50/10×9/12]

所以，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消影響合并凈利潤(rùn)的金額=50-3.75=46.25(萬元)。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 2013年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外收入120

貸：無形資產(chǎn)　　　120

當(dāng)期多計(jì)提的攤銷金額的抵消：

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　6.25

貸：管理費(fèi)用　[120/8×5/12]　6.25

甲公司2013年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=120-6.25=113.75(萬元)。

14、

【正確答案】 A

【答案解析】 對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提15萬元[150×(1-60%)-45]的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而站在集團(tuán)的角度，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵消分錄時(shí)應(yīng)該抵消存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元。

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入800

貸：營(yíng)業(yè)成本 620

存貨 [(800-500)×60%] 180

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

貸：資產(chǎn)減值損失80

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費(fèi)用[(180-80)×25%]25

16、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司針對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)抵消營(yíng)業(yè)收入400萬元。

17、

【正確答案】 A

【答案解析】 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1000-800)×(1-60%)=80(萬元)

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 子公司計(jì)提了45萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是從集團(tuán)公司角度來看，應(yīng)計(jì)提15萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將多提的30萬元跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以抵消。

19、

【正確答案】 A

【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

20、

【正確答案】 D

【答案解析】 A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

21、

【正確答案】 B

【答案解析】 不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司：①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;②已宣告破產(chǎn)的子公司;③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

22、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)于合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行編制。

23、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)A，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司(含特殊目的主體等)，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

24、

【正確答案】 B

【答案解析】 從集團(tuán)公司角度看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額=1.35×100=135(萬元)。

25、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司2014年末應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外收入 30

貸：無形資產(chǎn) 30

借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 4.5

貸：管理費(fèi)用 (30/5×9/12)4.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.375

貸：所得稅費(fèi)用 [(30-4.5)×25%]6.375

所以選項(xiàng)A處理不正確，應(yīng)抵消營(yíng)業(yè)外收入30萬元。

26、

【正確答案】 B

【答案解析】 2014年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額增加100萬元，應(yīng)予以抵消，其計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵消，分錄為：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 5

貸：資產(chǎn)減值損失 5

27、

【正確答案】 C

【答案解析】 2015年度抵消分錄為：

借：應(yīng)付債券(102+102×5%-100×6%)101.1

投資收益 7.85

貸：持有至到期投資 (110+110×4.5%-100×6%)108.95

借：投資收益 4.95

貸：固定資產(chǎn) 4.95

2012年度編制合并報(bào)表影響損益的金額=-7.85-4.95=-12.8(萬元)

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，非同一控制下企業(yè)合并中母子公司之間的債權(quán)債務(wù)也需要進(jìn)行抵消;選項(xiàng)E，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商

2、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

3、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)A，對(duì)于母子公司內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在使用期滿清理當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“管理費(fèi)用”。選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，也不存在抵消多計(jì)提折舊的問題。

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)DE，營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目和資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目均屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目。

5、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)存貨的保管人員屬于企業(yè)內(nèi)部的人員，并不能代表企業(yè)的決策，不屬于實(shí)質(zhì)代理人。

6、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項(xiàng)D，同一控制下的企業(yè)合并，需要恢復(fù)享有的子公司留存收益的份額，其分錄為：

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 2012～2015年的抵消處理：

①2012年的抵消分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　100

貸：營(yíng)業(yè)成本　80

固定資產(chǎn)—原價(jià)　20

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　4

貸：管理費(fèi)用　4

②2013年的抵消分錄：

借：未分配利潤(rùn)—年初　20

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　20

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　4

貸：未分配利潤(rùn)-年初　4

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　4

貸：管理費(fèi)用　4

所以2012年影響合并凈利潤(rùn)的金額=-100+80+4=-16(萬元);

2013年影響合并凈利潤(rùn)的金額為4萬元。

【正確答案】 C

【答案解析】 調(diào)減“未分配利潤(rùn)——年初”的金額=20-8=12(萬元)，抵消分錄：

借：未分配利潤(rùn)—年初　20

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　20

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　8

貸：未分配利潤(rùn)—年初　8

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　4

貸：管理費(fèi)用　4

【正確答案】 D

【答案解析】 調(diào)整固定資產(chǎn)的金額=-20+16+4=0(萬元)，抵消分錄：

①借：未分配利潤(rùn)-年初　20

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　20

②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　16

貸：未分配利潤(rùn)-年初　16

③借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　4

貸：管理費(fèi)用　4

【正確答案】 B

【答案解析】 影響合并凈利潤(rùn)的金額=20-8-4+4=12(萬元)。抵消分錄為：

①借：未分配利潤(rùn)-年初　20

貸：營(yíng)業(yè)外收入　20

②借：營(yíng)業(yè)外收入　8

貸：未分配利潤(rùn)-年初　8

③借：營(yíng)業(yè)外收入　4

貸：管理費(fèi)用　4

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司合并報(bào)表中上述A產(chǎn)品期末應(yīng)列報(bào)的金額=60×4.5=270(萬元)。

【正確答案】 C

【答案解析】 2011年甲公司合并工作底稿中針對(duì)上述資料應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(7-4.5)×60×25%=37.5(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 2012年存貨抵消處理

①未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消處理：

借：未分配利潤(rùn)—年初 180

貸：營(yíng)業(yè)成本 180

借：營(yíng)業(yè)成本 90

貸：存貨 [30×(7.5-4.5)]90

②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消處理：

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

貸：未分配利潤(rùn)—年初 30

借：營(yíng)業(yè)成本(30×30/60)15

貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

貸：資產(chǎn)減值損失 60

③遞延所得稅資產(chǎn)的抵消處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　37.5

貸：未分配利潤(rùn)—年初 37.5

借：所得稅費(fèi)用　33.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(90-30+15-60)×25%-37.5]33.75

故，從上述分錄可知，甲公司合并工作底稿中因上述業(yè)務(wù)影響存貨項(xiàng)目的金額=-90+30-15+60=-15(萬元)。

【正確答案】 C

【答案解析】 2012年末甲公司因上述內(nèi)部交易而調(diào)整抵消遞延所得稅的金額=37.5-33.75=3.75(萬元)。