21.甲公司 2013 年 2 月開始研制一項新技術，2014 年 5 月初研發(fā)成功，企業(yè)申請了專利技術。研究階段發(fā)生相關費用 18 萬元;開發(fā)過程發(fā)生工資費用20 萬元，材料費用 50 萬元，發(fā)生的其他相關費用 5 萬元，假定符合資本化條件的支出為 60 萬元;申請專利時發(fā)生注冊費等相關費用 15 萬元。法律規(guī)定的有效年限為 15 年，雙方合同投資期為 8 年，甲公司合理預計受益年限為 6 年，則甲公司 2014 年度應確認的無形資產(chǎn)攤銷額為( )萬元。

　　A. 3.33

　　B. 6.25

　　C. 8.33

　　D. 9.75

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 無形資產(chǎn)的入賬價值=60+15=75(萬元)，無形資產(chǎn)的攤銷額=75/6×8/12=8.33(萬元)。

　　【點評】對于無形資產(chǎn)來說，攤銷年限要按照年限中最短的年限來計量。

　　22.下列各項關于資產(chǎn)組的表述中，不正確的是( )。

　　A. 資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　B. 如果預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應當先計算資產(chǎn)的現(xiàn)值，然后用當日的即期匯率進行折算

　　C. 有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額

　　D. 在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項資產(chǎn)為基礎加以確定

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，原則上應以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　23. 2015年 1 月 1 日甲公司購入某企業(yè)于當日發(fā)行的面值為 1000 萬元的債券，實際支付價款 1040 萬元，另支付相關交易費用 3.55 萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為 4%，每年末支付當年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015 年末該債券的公允價值為 900 萬元，公司預計還將持續(xù)下跌，2016 年末該債券的公允價值為 1040 萬元。下列有關甲公司對該項債券投資的會計處理中，不正確的是( )。

　　A. 2015 年末應確認的投資收益為 41.74 萬元

　　B. 2015 年末應確認的資產(chǎn)減值損失為 135.29 萬元

　　C. 2016 年末應確認的投資收益為 36 萬元

　　D. 2016 年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值回升影響損益的金額為 154 萬元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 債券的初始入賬價值=1040+3.55=1043.55(萬元)，則 2015 年末應確認的投資收益=1043.55×4%=41.74(萬元)，此時的攤余成本=1043.55+41.74-1000×5%=1035.29(萬元)，此時的公允價值為

　　900 萬元且預計持續(xù)性下跌，則該項資產(chǎn)發(fā)生了減值，應確認的減值損失=1035.29-900=135.29(萬元)。減值后賬面價值=攤余成本=900(萬元)， 2016 年應確認的投資收益=900×4%=36(萬元)。2016 年末減值轉回前的攤余成本=900-1000×5%+36=886(萬元)，2016 年末該債券的公允價值為 1040 萬元，公允價值回升=1040-886=154(萬元)，轉回的減值應以計提的減值損失為限，故應轉回減值損失 135.29 萬元，差額 18.71 萬元應作為公允價值的上升處理，貸記其他綜合收益。則 2016 年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價值回升影響損益的金額為 135.29 萬元。

　　【點評】

　　2015 年 1 月 1 日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——利息調整 43.55 貸：銀行存款 1043.55

　　2015 年 12 月 31 日：

　　借：應收利息 1000×5%=50

　　貸：投資收益 1043.55×4%=41.74

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 8.26

　　此時可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1000+43.55-8.26=1 035.29(萬元)借：資產(chǎn)減值損失 1035.29-900=135.29

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 135.29

　　2016 年 12 月 31 日：

　　借：應收利息 1000×5%=50

　　貸：投資收益 900×4%=36

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 14

　　此時可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=900-14=886(萬元)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1040-886=154

　　貸：資產(chǎn)減值損失 135.29 其他綜合收益 18.71

　　24.大華公司與大地公司同是新日公司的子公司，2015 年 5 月 15 日大華公司以 150 萬元從新日公司的手中購買了大地公司 30%的股權，大地公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是 750 萬元，相對于新日公司而言的所有者權益賬面價值是 600 萬元，同時大華公司為此發(fā)生了 0.8 萬元的直接相關稅費，則大華公司購買的大地公司這 30%的股權的初始投資成本是( )萬元。

　　A. 225

　　B. 150

　　C. 150.8

　　D. 225.8

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 初始投資成本=150+0.8=150.8(萬元)

　　【點評】此時是非企業(yè)合并，雖然是從其母公司的手中購買，但是沒有形成合并就不需要區(qū)分是否是同一控制下的問題，照常按照權益法的原則來核算，同時對于支付的直接相關稅費需要計入到成本中，所以，初始投資成本(支付的對價)為 150.8 萬元。享有的被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額 750×30%=225(萬元)，相應的入賬價值為 225 萬元。

　　25.甲公司 2012 年初取得乙公司 10%的股權，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2013 年 5 月，甲公司又從母公司A手中取得乙公司 50%的股權，對乙公司實現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款 300 萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 2800 萬元，所有者權益賬面價值為 2500 萬元;2012 年底可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 400 萬元;第二次投資時支付銀行存款 1700 萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3500 萬元，所有者權益賬面價值為 3300 萬元，取得控制權日原投資的公允價值為 350 萬元。假定不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。則增資時影響甲公司資本公積的金額為( )萬元。

　　A. 20

　　B. -20

　　C. -120

　　D. 1 20

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題屬于同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并。在增資時，甲公司應按照合并日應享有被投資方所有者權益的賬面價值份額作為長期股權投資的入賬價值=3300×(10%+50%)=1980(萬元)，而這一金額與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應調整資本公積——股本溢價，所以影響資本公積的金額=1980-(400+1700)=-120(萬元)。

　　【點評】相應的會計分錄為：

　　2012 年初：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300

　　貸：銀行存款 300

　　2012 年年末

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　貸：其他綜合收益 100

　　2013 年 5 月：

　　借：長期股權投資——投資成本 1980

　　資本公積——股本溢價 120

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 400

　　銀行存款 1700

　　26.下列各項中，不影響持有至到期投資攤余成本的是( )。

　　A. 債券投資的計息方式

　　B. 債券投資的減值損失

　　C. 債券投資的折溢價攤銷額

　　D. 債券投資的剩余期限【正確答案】 D

　　【答案解析】 債券投資的剩余期限不影響持有至到期投資攤余成本金額。

　　27. 2015年 1 月 1 日A公司以 1900 萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司有表決權資本 10000 萬元的 20%，采用權益法核算。2015 年 12 月 31 日B公司宣告虧損 1000 萬元(不考慮調整因素)。自 2014 年開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術發(fā)生重大變化，B公司已失去競爭能力，擬于 2016 年進行清理整頓。2015 年 12 月 31 日，假設此項長期股權投資存在活躍市場，其公允價值 1400 萬元，直接歸屬于該股權的處置費用為 10 萬元;如果繼續(xù)持有此項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450 萬元。則計提長期股權投資減值準備為( )萬元。

　　A. 400

　　B. 340

　　C. 350

　　D. 410

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2015 年 1 月 1 日A公司對B長期股權投資初始入賬價值為 2000 萬元，2015 年B公司宣告虧損A公司應沖減對B長期股權投資，2015 年 12 月 31 日=2000-200=1800 萬元。2015 年 12 月 31 日，該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額=1400-10=1390(萬元)，低于其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額 1450 萬元，因此可收回金額為 1450 萬元。應計提的長期股權投資減值準備=1800-1450=350(萬元)。

　　28.下列關于交易性金融負債的表述中，正確的是( )。

　　A. 交易性金融負債應按照其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量

　　B. 取得交易性金融負債發(fā)生的交易費用直接計入財務費用

　　C. 資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利息，借記“財務費用”

　　D. 資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債公允價值高于其賬面余額的差額，貸記“公允價值變動損益”

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，取得交易性金融負債發(fā)生的交易費用直接計入投資收益;選項C，資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。選項D，資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債公允價值高于賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”。

　　【點評】交易性金融負債的處理可參考“交易性金融資產(chǎn)”，處理方式相同。

　　29.下列經(jīng)濟業(yè)務涉及的增值稅，應做進項稅額轉出處理的是( )。

　　A. 將外購的原材料用于生產(chǎn)設備

　　B. 已完工產(chǎn)成品因自然災害發(fā)生毀損

　　C. 將產(chǎn)成品用于償還債務

　　D. 因管理不善造成外購原材料發(fā)生損失

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項AB進項稅額允許抵扣，不需要做進項稅額轉出處理;選項C視同銷售，需要確認銷項稅額。

　　【點評】如果是將外購的原材料用于建造廠房，根據(jù) 2016 年新的增值稅處理規(guī)定，也是可以抵扣的：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第 13 個月從銷項稅額中抵扣。

　　30.下列項目中，不屬于借款費用范疇的是( )。

　　A. 借入長期借款發(fā)生的利息

　　B. 外幣借款發(fā)生的匯兌差額

　　C. 發(fā)行債券時發(fā)生的折價或溢價

　　D. 因借款而發(fā)生的手續(xù)費、傭金

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因借款發(fā)生的折價或溢價不屬于借款范疇，折價或溢價的攤銷屬于借款費用范疇。

　　31. W公司于 2016 年 11 月 25 日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息 250 萬元，另支付逾期罰息 20 萬元，支付訴訟費 8 萬元。至 2016 年 12 月 31 日法院尚未作出判決。對于此訴訟，公司預計除需償還全部本息外，有 60%的可能性需支付罰息 14～18 萬元，有

　　98%的可能性支付訴訟費 8 萬元。據(jù)此，W公司 2016 年 12 月 31 日應確認的預計負債金額為( )萬元。

　　A. 22

　　B. 24

　　C. 26

　　D. 28

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 確認的預計負債金額=(14+18)/2+8=24(萬元)

　　【點評】預計負債最佳估計數(shù)的確認：當清償因或有事項而確認的負債所需支

　　出存在一個金額范圍時，則最佳估計數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

　　32.甲公司于 2016 年 1 月 1 日發(fā)行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為 200 萬元，票面年利率為 5%，實際利率為 6%，發(fā)行價格為 194.65 萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券 2017 年度確認的利息費用為( )萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A. 11.68

　　B. 10

　　C. 11.78

　　D. 12

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2012 年應該確認的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)，2013 年年初應付債券的賬面余額=194.65+(11.68-200×5%)=196.33(萬元)，2013 年應確認的利息費用=196.33×6%=11.78(萬元)。【點評】

　　借：銀行存款 194.65

　　應付債券—利息調整 5.35

　　貸：應付債券 200

　　2016 年末：

　　借：財務費用 11.68

　　貸：應付利息 10

　　應付債券—利息調整 1.68

　　2017 年末：

　　借：財務費用 11.78

　　貸：應付利息 10

　　應付債券—利息調整 1.78

　　33.下列關于庫存股的說法中不正確的是( )。

　　A. 庫存股核算企業(yè)收購、轉讓或注銷的本公司股份金額

　　B. 注銷庫存股，按注銷庫存股的賬面余額，借記“股本”科目

　　C. 庫存股期末借方余額反映企業(yè)持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額

　　D. 企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”，貸記“銀行存款”等科目

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積—股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。

　　34.甲公司將一臺固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給乙企業(yè)，租賃期為 12 個月，租金總額為 65200 元，最后兩個月免交租金，此外，甲公司還承擔了乙方的費用 2800 元，則乙公司最后一個月計入管理費用的金額為( )元。

　　A. 0

　　B. 5200

　　C. 6240

　　D. 5433.33

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 每月應分攤的租金為(65200-2800)÷12=5200(元)【點評】出租人提供免租期的，承租人應將租金總額(扣除免交的租金)在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法進行分攤確認租金費用。

　　35.下列關于收入確認的表述中，正確的是( )。

　　A. 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在安裝完畢時確認收入

　　B. 廣告制作費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

　　C. 無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃，出租人均應在實際收到或有租金時確認為租賃收入

　　D. 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應在軟件開發(fā)完成時確認收入

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入;選項B，廣告制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。選項D，為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　36.甲上市公司自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準對外報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的是( )。

　　A. 董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

　　B. 發(fā)生以前年度銷貨退回

　　C. 發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)減值損失計提嚴重不足

　　D. 法院已結案訴訟項目賠償額與原先確認的預計負債有較大差異

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項BCD屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

　　【點評】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：

　　(一)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　(二)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　(三)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　　(四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　(五)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。

　　(六)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　(七)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　37.甲公司適用的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅的核算。甲公司將一棟商業(yè)大樓出租給東大公司使用，并一直采用成本模式進行計量。2016 年 1 月 1 日，由于甲公司所在房地產(chǎn)交易市場的成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。該大樓原價 600 萬元，已計提折舊 300 萬元(與稅法折舊相同)，并于 2015 年 12 月 31 日計提減值準備 50 萬元，當日該大樓的公允價值為 700 萬元。甲公司按凈利潤的 10%計提盈余公積。甲公司由于該事項影響未分配利潤金額是( )萬元。

　　A. 0

　　B. 303.75

　　C. 286.875

　　D. 337.5

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司所做會計分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 600

　　——公允價值變動 100

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 300

　　投資性房地產(chǎn)減值準備 50

　　貸：投資性房地產(chǎn) 600

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　遞延所得稅負債 100

　　盈余公積 33.75

　　利潤分配——未分配利潤 303.75

　　38.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，屬于應調減項目的有( )。

　　A. 計提的無形資產(chǎn)攤銷額

　　B. 經(jīng)營性應收項目的增加

　　C. 經(jīng)營性應付項目的增加

　　D. 確認的財務費用

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項ACD屬于應調增的項目。

　　【點評】經(jīng)營性應收項目的減少(如應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等項目中與經(jīng)營活動有關的部分的減少)，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認的主營業(yè)務收入，即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應收項目減少的部分應予以加回。

　　反之，如果是經(jīng)營性應收項目的增加，應該予以調減。

　　39.甲公司 2016 年度共發(fā)生管理費用 1850 萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工薪酬 280 萬元和管理人員薪酬 680 萬元，存貨盤虧損失 28 萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 320 萬元，無形資產(chǎn)攤銷 130 萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司 2016 年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的本期金額為( )萬元。

　　A. 334

　　B. 692

　　C. 850

　　D. 1040

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=1 850-680-28-

　　320-130=692(萬元)。其中管理人員工資在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目下核算。存貨盤虧、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　40.下列各項中，應納入甲公司合并財務報表合并范圍的是( )。

　　A. 受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的甲公司境外子公司

　　B. 已宣告被清理整頓的甲公司原子公司

　　C. 甲公司持有 40%股份，且甲公司的母公司持有 11%股份的被投資企業(yè)

　　D. 甲公司持有 51%股份，但甲公司根據(jù)章程無權決定其財務經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，子公司進入破產(chǎn)清算程序，已不受甲公司控制，不應納入合并報表。選項CD，甲公司對被投資單位不具有控制，不納入合并財務報表合并范圍。