參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅;對于在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】選項B屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)的免稅收入包括：(1)國債利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】選項C：企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項B：適用的稅率為20%;選項C：實際征收時適用的稅率為10%;選項D：適用的稅率為15%。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢;本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以稅前扣除;同時納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)滿足稅法規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1)，超過債資比計算的利息不得稅前扣除，所以向乙企業(yè)支付的借款利息準(zhǔn)予稅前扣除的限額=700×2×5.5%=77(萬元)，實際發(fā)生額為100萬元，但是只能在稅前扣除77萬元。固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款利息應(yīng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本，不得在企業(yè)所得稅稅前直接扣除，甲企業(yè)向商業(yè)銀行借款利息資本化期間為2019年1月1日至8月31日;9月至12月的利息需要費用化，向商業(yè)銀行借款發(fā)生的利息準(zhǔn)予稅前直接扣除的金額=500×5.5%×4/12=9.17(萬元);所以甲企業(yè)2019年準(zhǔn)予在稅前直接扣除的財務(wù)費用=77+9.17=86.17(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)之間支付的管理費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除。該企業(yè)2019年可在稅前扣除的籌辦費=25+15+10×60%=46(萬元)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

　　則A公司2019年3月1日到6月30日不得扣除的利息=(100×7%/12×4)×(200-120)/100=1.87(萬元)

　　2019年7月1日至12月31日不得扣除的利息=(100×7%/12×6)×(200-120-40)/100=1.4(萬元)

　　A公司2019年度不得扣除的利息費用=1.87+1.4=3.27(萬元)。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】選項D：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中，“銷售折扣、折讓和退回”屬于收入類調(diào)整項目。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】從股權(quán)收購比重(100%>50%)及股權(quán)支付金額占總交易金額的比重(520/600=86.67%>85%)可以看出該業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理。符合特殊性稅務(wù)處理條件的股權(quán)收購，對交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(600-450)×80/600×25%=5(萬元)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

　　(3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

　　(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

　　甲企業(yè)合并乙企業(yè)股權(quán)支付部分=1000×7/8000×100%=87.5%>85%，符合特殊性稅務(wù)處理的要求，所以可由甲企業(yè)彌補的乙企業(yè)虧損限額=8000×6%=480(萬元)。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD屬于減半征收企業(yè)所得稅的項目。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該居民企業(yè)2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅=[2000-(800-200)]×25%+(800-200-500)×50%×25%=362.5(萬元)。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)取得的財政撥款屬于不征稅收入，所以選項A應(yīng)納稅調(diào)減;企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;而企業(yè)之間支付的管理費和稅收滯納金不得稅前扣除，所以選項BCD應(yīng)納稅調(diào)增。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ACE

　　【解析】選項B：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);選項D：銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　2.

　　【答案】ADE

　　【解析】選項B：采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照“扣除現(xiàn)金折扣前”的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除;選項C：采用以舊換新方式銷售商品的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　3.

　　【答案】ABCE

　　【解析】受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

　　4.

　　【答案】ADE

　　【解析】選項B：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項C：罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　5.

　　【答案】BDE

　　【解析】選項A：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除;以轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金，可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。選項C：企業(yè)支付給個人的手續(xù)費及傭金支出，符合規(guī)定的，是可以在企業(yè)所得稅前扣除的。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】選項A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)是不得計算折舊在稅前扣除的;選項B：以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊在稅前扣除;選項E：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計算折舊在稅前扣除。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　除上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E：企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

　　9.

　　【答案】ABDE

　　【解析】選項C：對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合加計扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

　　10.

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B：直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除，但是研發(fā)活動管理人員不屬于直接從事研發(fā)活動的人員。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E：自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B：獨立董事取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅;選項D：出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按照“經(jīng)營所得”項目征稅;選項E：出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　13.

　　【答案】ADE

　　【解析】選項B：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅;選項C：任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　14.

　　【答案】BCE

　　【解析】選項A：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元或者20%后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅;選項D：納稅人不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅。

　　15.

　　【答案】CDE

　　【解析】選項A：生產(chǎn)經(jīng)營過程中向銀行借款發(fā)生的利息支出，允許在稅前扣除;選項B：個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A：教授在報刊上發(fā)表論文取得的報酬，按照“稿酬所得”項目計征個人所得稅;選項E：個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　17.

　　【答案】ACE

　　【解析】選項B：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動)而取得的應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅，不免稅;選項D：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　18.

　　【答案】ABCE

　　【解析】選項D：居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈的，取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：

　　(1)納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的;

　　(2)納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的;

　　(3)納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。

　　20.

　　【答案】ADE

　　【解析】選項B：個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，其取得的股息、紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。選項C：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費是暫免征收個人所得稅的。