參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，相關(guān)的會計分錄為：

①購入時：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用

③按期計提折舊：

借：管理費用等

貸：累計折舊

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)，支付代購手續(xù)費等應(yīng)按全部價款借記“材料采購”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。在銷售時，應(yīng)當按照應(yīng)繳消費稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 營改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，如果收到的是由小規(guī)模納稅人申請的由稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，則增值稅一般納稅人可以按3%的稅率計算抵扣進項稅�？梢缘挚鄣倪M項稅額=20.6/1.03×3%=0.6(萬元)。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，相關(guān)的會計分錄為：

①購入時：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用

③按期計提折舊：

借：管理費用等

貸：累計折舊

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 契稅應(yīng)計入土地成本進行核算，而不能計入“稅金及附加”。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)確認與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時的正確賬務(wù)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：其他綜合收益

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)以前年度多計收益少計費用，則多計了以前年度的利潤，應(yīng)當調(diào)減利潤，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目;借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 根據(jù)題意，不涉及選項D的賬務(wù)處理。

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 已抵扣過進項稅額的貨物因管理不善被盜，應(yīng)當作為進項稅額轉(zhuǎn)出，運費部份進項稅也要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出進項稅額=10000×17%+1000×11%=1810(元)。

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 自產(chǎn)貨物用于個人消費，視同銷售，正確的賬務(wù)處理為：

借：管理費用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。

13、

【正確答案】 A

【答案解析】 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”沖減原已確認的主營業(yè)務(wù)成本及進項稅額轉(zhuǎn)出，所以選項A正確。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 AC

【答案解析】 (1)設(shè)備折舊在會計、稅務(wù)上的差異：2016年會計口徑20萬元，稅務(wù)口徑10萬元，暫時性差異10萬元;

(2)會計處理如下：2016年稅前會計利潤100萬元，暫時性差異10萬元，應(yīng)稅所得110萬元，應(yīng)交所得稅27.5萬元，遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元，所得稅費用25萬元。

2、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，不是按照不含稅金額。

3、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項B，因自然災(zāi)害毀損的外購貨物不需要進項稅額轉(zhuǎn)出;選項C、E，屬于視同銷售應(yīng)計算銷項稅額，其對應(yīng)進項稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出處理。

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，若能單獨核算銷售額的，按照各應(yīng)稅服務(wù)的稅率和征收率分別計算，若未單獨核算只能從高適用稅率。

5、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，企業(yè)所得稅應(yīng)計入“所得稅費用”科目。

6、

【正確答案】 BD

【答案解析】 根據(jù)題意，正確的會計處理為：

借：累計折舊 　　　　　　　100000

貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　100000

借：以前年度損益調(diào)整 　　　25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　　　25000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　 75000

貸：利潤分配——未分配利潤 　　　75000

7、

【正確答案】 AB

【答案解析】 企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)該計入“營業(yè)外收入”科目中，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，所以，如果捐贈時對方單位開具了增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣，如未開增值稅專用發(fā)票則不可以抵扣。

8、

【正確答案】 CE

【答案解析】 將自產(chǎn)貨物用于投資屬于視同銷售行為，會計上確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)按同類貨物不含稅銷售價格計算銷項稅，銷項稅額=670000×17%=113900(元)。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項E，委托加工收回的金銀首飾用于連續(xù)生產(chǎn)金銀首飾的，受托方代收代繳的消費稅不得抵扣，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算，應(yīng)將由受托方代收代繳的消費稅，隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本中，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”等科目。

10、

【正確答案】 AD

【答案解析】 啤酒單位稅額的確定，應(yīng)根據(jù)含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價格來確定。本題中啤酒單位出廠價格=2980+(20×2000÷1.17)÷200=3150.94(元)>3000(元)，所以啤酒廠適用的稅額為每噸250元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。對于啤酒的包裝物押金，應(yīng)該采用逾期后才確認銷售額計算征收增值稅，所以對于當期發(fā)出的20個啤酒罐的押金，不應(yīng)確認銷售額計算征收增值稅，對于當期逾期的啤酒罐，應(yīng)確認納稅義務(wù)，根據(jù)會計制度的規(guī)定，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行核算。

三、綜合題

1、

【正確答案】 出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價=50000×100×6.2=31000000(元)

做會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 31000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口 31000000

【正確答案】 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=31000000×(17%-15%)-120000×60%×(17%-15%)=618560(元)

做會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　　　　 620000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　 620000

借：主營業(yè)務(wù)成本—— 一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　　　　-1440

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　 -1440

【正確答案】 當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物增值稅銷項稅額-(當期購入貨物允許抵扣的進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵的進項稅額=20000000×17%-(1000000-618560-1000000×17%)-100000=3088560(元)

從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額為正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予退稅的進項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

【正確答案】 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=31000000×15%-120000×60%×15%=4639200(元)

應(yīng)退稅額=0(元)

免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=4639200(元)

做會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 4639200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 　　　　　　　　　4639200

【正確答案】 做會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 3088560

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　　　　　　　　　3088560

下月初上交時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　　　　　　　　3088560

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　3088560