E.借：本年利潤　　　　　　　　　　 25000

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　25000

『正確答案』ABD

『答案解析』該企業(yè)多計(jì)提預(yù)提費(fèi)用，調(diào)整分錄應(yīng)該調(diào)減預(yù)提費(fèi)用同時(shí)調(diào)減損益科目，由于是以前年度錯(cuò)賬，損益類科目通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)賬。損益類科目變動(dòng)影響從而影響所得稅費(fèi)用和利潤分配-未分配利潤。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　100000

借：以前年度損益調(diào)整　　　 25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　 25000

借：以前年度損益調(diào)整　　　 75000

貸：利潤分配-未分配利潤　 75000

【簡答題】某稅務(wù)師2018年2月對(duì)企業(yè)2017年的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)1月份將辦公樓基建工程領(lǐng)用的材料成本20000元計(jì)入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進(jìn)行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。2017年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關(guān)成本科目余額500000元，當(dāng)期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，基建工程已經(jīng)于2017年12月份完工，折舊年限50年，殘值率5%，假設(shè)該企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬。

問題

1.按“比例分?jǐn)偡ā庇?jì)算錯(cuò)賬調(diào)整金額在相關(guān)環(huán)節(jié)分?jǐn)偟姆峙渎省⒎謹(jǐn)倲?shù)額;

2.做出賬務(wù)調(diào)整分錄。

『解析』

(1)計(jì)算分配率和分?jǐn)倲?shù)額

分配率=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%

在產(chǎn)品分?jǐn)傤~=100000×2%=2000(元)

完工產(chǎn)品分?jǐn)傤~=500000×2%=10000(元)

銷售成本分?jǐn)傤~=400000×2%=8000(元)

(2)調(diào)整分錄

①調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

借：固定資產(chǎn)　　　　 20000

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　2000

庫存商品　　　　　 10000

以前年度損益調(diào)整　　8000

注意：由于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)，材料用于基建工程已經(jīng)達(dá)到13個(gè)月，因此無需考慮在建工程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的影響。

②補(bǔ)提企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　2000

③結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 6000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　 6000

④補(bǔ)提2018年1、2月份折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 63.33(20000×95%×2÷600)

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 63.33

【簡答題】某企業(yè)位于縣城，為增值稅一般納稅人，2018年2月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其上一年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)所屬某倉庫多提折舊100000元：

(2)7月為本企業(yè)基建工程購入材料234000元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　234000

(3)將自產(chǎn)的一批貨物通過民政部門捐贈(zèng)給某小學(xué)，價(jià)值120000元，成本為85000元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 120000

問題：

1.分別指出上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響(考慮地方教育費(fèi)附加);

2.作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。

『正確答案』

1.上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響

(1)業(yè)務(wù)1中，倉庫多提折舊100000元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少100000元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅100000×25%=25000(元);

(2)業(yè)務(wù)2中，企業(yè)外購材料用于基建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額60%當(dāng)期可以抵扣，40%應(yīng)該于第13個(gè)月抵扣，需要補(bǔ)繳增值稅13600(34000×40%)，同時(shí)需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加，申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅;

(3)業(yè)務(wù)3中，將自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅的視同銷售，需要補(bǔ)繳增值稅120000×17%=20400(元)，需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)由于自產(chǎn)貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在企業(yè)所得稅中應(yīng)該視同銷售，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。公益性捐贈(zèng)如果超過利潤總額12%的部分還需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.調(diào)賬

(1)業(yè)務(wù)1的調(diào)賬分錄為：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　100000

(2)業(yè)務(wù)2中的調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　13600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　 13600

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 1360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　　 680

——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　 680

業(yè)務(wù)3調(diào)賬

錯(cuò)賬：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　120000

正確的賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 105400

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 85000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　20400

借：稅金及附加 　　　　　　　　　　2040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅　　　　　　　　　 1020

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加　　　　　　　 1020

借：庫存商品　　　　　　　　　　　35000

稅金及附加　　　　　　　　　　 2040

貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 14600

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整　　　　　20400

應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅　　　　　　　　1020

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加　　　　　　1020

業(yè)務(wù)3調(diào)賬

借：庫存商品　　　　　　　　　　　35000