參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A、C，屬于稅后凈利潤(rùn)的支付;選項(xiàng)B，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款不得在稅前扣除。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象;選項(xiàng)B，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅;選項(xiàng)C，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及來源于中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 ①2019年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(16000-5000-2000)×3%=270(元)

②2019年2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(16000+15000-5000×2-2000×2)×3%-270=240(元)

③54000÷12=4500，確定的適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=54000×10%-210=5190(元)

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)納稅所得額=50000×(1-20%)=40000(元)，個(gè)人直接捐贈(zèng)的不予扣除。適用稅率30%，速算扣除數(shù)2000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予全額扣除，該上市公司為楊某應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=[35000×(1-20%)-10000]×20%=3600(元)。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B、C、D，資產(chǎn)所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移不屬于視同銷售范圍。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;選項(xiàng)B，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定;選項(xiàng)C，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;選項(xiàng)D，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的支出，應(yīng)按照規(guī)定年限計(jì)提折舊進(jìn)行扣除。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 籌建期間的企業(yè)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按照有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得屬于綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項(xiàng)C，職工旅游支出不屬于職工福利費(fèi)范圍，具體參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件;選項(xiàng)D，誤餐補(bǔ)助是針對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，不屬于職工福利費(fèi)的核算范圍。

2、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項(xiàng)B，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;選項(xiàng)C，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除;選項(xiàng)E，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

3、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

4、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項(xiàng)A，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)稅;選項(xiàng)D，按照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)征個(gè)稅;選項(xiàng)E，按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)稅。

5、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 主表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本額，取數(shù)來自會(huì)計(jì)賬，對(duì)于稅法中的視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本不在此欄反映。商業(yè)企業(yè)用于市場(chǎng)推廣的產(chǎn)品成本應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目;出租業(yè)務(wù)發(fā)生的城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)填入“稅金及附加”欄內(nèi)。

6、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項(xiàng)A，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)扣除限額計(jì)算基數(shù)的銷售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入是營(yíng)業(yè)外收入不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

8、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項(xiàng)C，被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

9、

【正確答案】 BE

【答案解析】 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(1)國(guó)債利息收入;

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

10、

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，也不允許扣除;選項(xiàng)C，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除;選項(xiàng)E，企業(yè)實(shí)際支付給與企業(yè)無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

11、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項(xiàng)B，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失;選項(xiàng)C，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

12、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項(xiàng)A，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)�(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除;選項(xiàng)C，納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

三、簡(jiǎn)答題

1、

【正確答案】 甲公司會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 120000

貸：預(yù)收賬款 103448.28

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16551.72

乙公司會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款 103448.28

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16551.72

貸：銀行存款 120000

【正確答案】 甲公司的企業(yè)所得稅處理：

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但如果租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻確認(rèn)收入。即，甲公司2018年確認(rèn)3個(gè)月(10～12月)的租賃收入，剩余的租金確認(rèn)為2019年企業(yè)所得稅的收入。

乙公司的企業(yè)所得稅處理：

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。所以乙公司2018年10月1日一次性支付的全年租金不得一次性扣除，可以扣除的租賃費(fèi)支出為3個(gè)月(10～12月)的租賃費(fèi)支出，剩余部分作為2019年租賃費(fèi)支出扣除。

2、

【正確答案】 (1)需要繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納個(gè)稅=500×20%=100(元);

(2)無需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。

(3)需要繳納個(gè)人所得稅。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金，按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅稅款。

應(yīng)繳納個(gè)稅=1000×20%=200(元);

(4)無需繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(5)無需繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人購(gòu)買體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 利潤(rùn)總額=9000-5600+200-150+60÷3-45÷3-90-100-18-550-120=2577(萬元)

【提示】 租金收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)按差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。

【正確答案】 業(yè)務(wù)(3)：

①傭金稅前扣除限額=9000×5%=450(萬元)，實(shí)際發(fā)生額為50萬元，所以傭金支出無需納稅調(diào)整。

②獎(jiǎng)勵(lì)銷售經(jīng)理汽車該業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，對(duì)其銷售價(jià)格10萬元應(yīng)該納稅調(diào)增，成本8萬元應(yīng)該納稅調(diào)減。

③車展宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(9000+200+60÷3+10)×15%=1384.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生額13萬元，且上年還有車展宣傳費(fèi)22萬暫未扣除，所以車展宣傳費(fèi)需納稅調(diào)減22萬元。

其他銷售費(fèi)用無需納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)(3)共需納稅調(diào)整額=10-8-22=-20(萬元)，即納稅調(diào)減20萬元。

業(yè)務(wù)(4)：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=20×60%=12(萬元)，收入額×5‰=(9000+200+60÷3+10)×5‰=46.15(萬元)，稅前扣除限額=12(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需納稅調(diào)增=20-12=8(萬元)，其他管理費(fèi)用支出無需納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)(4)納稅調(diào)增8萬元。

業(yè)務(wù)(5)：

無需納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)(6)：

①工資薪金無需納稅調(diào)整。

②工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=35×2%=0.7(萬元)，實(shí)際發(fā)生額6萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增額=6-0.7=5.3(萬元)。

③職工福利費(fèi)稅前扣除限額=35×14%=4.9(萬元)，實(shí)際發(fā)生額15萬元，職工福利費(fèi)納稅調(diào)增額=15-4.9=10.1(萬元)。

④職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=35×8%=2.8(萬元)，實(shí)際發(fā)生額4萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增=4-2.8=1.2(萬元)。

業(yè)務(wù)(6)共需納稅調(diào)增=5.3+10.1+1.2=16.6(萬元)。

應(yīng)納稅所得額=2577-20+8+16.6=2581.6(萬元)

應(yīng)納所得稅額=2581.6×25%=645.4(萬元)

應(yīng)補(bǔ)所得稅額=645.4-120=525.4(萬元)

【正確答案】 業(yè)務(wù)(7)需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

稅法規(guī)定，存貨單筆(單項(xiàng))損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。