【簡(jiǎn)答題】

問(wèn)題1：請(qǐng)指出以上賬務(wù)處理是否正確?如果錯(cuò)誤，請(qǐng)做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整分錄。

問(wèn)題2：在不考慮其他因素的情況下，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?

提示：城建稅稅率7%;教育費(fèi)附加征收率3%;地方教育附加征收率2%。

某稅務(wù)師事務(wù)所2018年2月對(duì)某企業(yè)2017年度賬冊(cè)進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

問(wèn)題1：請(qǐng)指出以上賬務(wù)處理存在哪些問(wèn)題?

業(yè)務(wù)1：2017年8月該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于裝修辦公樓上，裝修支出占辦公樓原值的比重5%。該裝修工程2017年度未完工，產(chǎn)品成本8000元，市價(jià)12000元。賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　8000

貸：庫(kù)存商品　　　8000

『正確答案』該賬務(wù)處理正確，無(wú)需調(diào)賬;稅會(huì)無(wú)差異，無(wú)需納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)2：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品的成本為120000元，市價(jià)為180000元。賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　120000

貸：庫(kù)存商品　　　　120000

『正確答案』企業(yè)的賬務(wù)處理正確，無(wú)需調(diào)賬;稅會(huì)無(wú)差異，無(wú)需納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)3：對(duì)某應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失　　5000

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　5000

借：本年利潤(rùn)　　　　5000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　5000

假定某企業(yè)2017年度利潤(rùn)總額300萬(wàn)元。

『正確答案』企業(yè)的賬務(wù)處理正確;但稅會(huì)存在差異，需要納稅調(diào)增5000元。

問(wèn)題2：在不考慮其他因素的情況下，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?

『正確答案』

應(yīng)納稅所得額=3000000+5000=3005000(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=3005000×25%=751250(元)

【簡(jiǎn)答題】2018年5月15日，中國(guó)居民李某準(zhǔn)備投資一家小型公司。備選經(jīng)營(yíng)方向有兩個(gè)：(1)商業(yè)貿(mào)易，(2)小五金生產(chǎn)，李某想咨詢我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策。作為稅務(wù)師。請(qǐng)您回答李某咨詢的下列問(wèn)題：

問(wèn)題(1)：企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定的條件是什么?

『正確答案』

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額≤100萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅基式優(yōu)惠)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

問(wèn)題(2)：作為新辦企業(yè)，能否在預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?如果可以，在匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，如何處理?

『正確答案』

本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策;超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，停止享受。企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

問(wèn)題(3)：小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批還是報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如何履行手續(xù)?

『正確答案』

(1)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn);

(2)小型微利企業(yè)在匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

【簡(jiǎn)答題】某國(guó)有企業(yè)從政府部門取得下列財(cái)政撥款：(1)300萬(wàn)元研發(fā)專項(xiàng)撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品研發(fā)支出，在“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用” 科目單獨(dú)核算歸集;(2)5000萬(wàn)元環(huán)保資金撥款，不符合專項(xiàng)用途條件，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“遞延收益”核算。根據(jù)上述事項(xiàng)，請(qǐng)回答下列問(wèn)題：

問(wèn)題(1)：研發(fā)專項(xiàng)撥款如果作為不征稅收入處理，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該同時(shí)符合哪些條件?

『正確答案』

從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

③企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

問(wèn)題(2)：將研發(fā)專項(xiàng)撥款作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對(duì)企業(yè)有利，為什么?

『正確答案』

作為應(yīng)稅收入有利。

如果作為不征稅收入，則其成本費(fèi)用不得稅前扣除，更不得加計(jì)扣除;

如果作為征稅收入，不僅成本費(fèi)用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加計(jì)50%扣除，可以多扣除150萬(wàn)元，因此作為應(yīng)稅收入處理對(duì)企業(yè)更為有利。

問(wèn)題(3)：對(duì)于5000萬(wàn)元環(huán)保撥款而言，企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)在處理上存在什么差異?應(yīng)如何調(diào)整?

『正確答案』

對(duì)于不符合專項(xiàng)用途的財(cái)政資金而言，稅會(huì)差異主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間不同。

會(huì)計(jì)上對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)或與以后期間收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入“遞延收益”，之后逐期轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”;而稅法則要求在收到撥款時(shí)一次性計(jì)入收入。因此在收到財(cái)政撥款時(shí)，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，等到會(huì)計(jì)上逐期轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，再做納稅調(diào)減處理。